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　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　(一)內(nèi)部監(jiān)督的概念與要求

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會計(jì)手段對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的監(jiān)督。

　　內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體：各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員

　　內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟(jì)活動

　　內(nèi)部監(jiān)督依據(jù)：除國家法律法規(guī)規(guī)定外，還有單位內(nèi)部會計(jì)管理制度、單位預(yù)算和計(jì)劃。

　　會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

　　(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的要求

　　(1)職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(3)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(4)對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(三)內(nèi)部控制

　　1.內(nèi)部控制的概念

　　對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

　　2.內(nèi)部控制的目標(biāo)(注意多選題)

　　3.內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。

　　4.內(nèi)部控制的責(zé)任人

　　(1)對企業(yè)而言：

　　董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。

　　監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

　　經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

　　(2)對行政事業(yè)單位而言：

　　單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　5.內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　(1)企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括：①內(nèi)部環(huán)境;②風(fēng)險(xiǎn)評估;③控制活動;④信息與溝通⑤內(nèi)部監(jiān)督。

　　(2)行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的具體工作包括：

　?、偈崂韱挝桓黝惤?jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);

　　②系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略;

　?、劢⒔∪珕挝桓黜?xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

　　6.企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施

　　7.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法

　　不相容職務(wù)相互分離

　　(四)內(nèi)部審計(jì)

　　1.內(nèi)部審計(jì)的概念

　　內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評價本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及特點(diǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。

　　內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營成果是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

　　3.內(nèi)部審計(jì)的作用

　　內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中具有：預(yù)防保護(hù)、 服務(wù)促進(jìn)、評價鑒證等作用。

　　【例題1·單選題】下列不屬于會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)是( )。

　　A.拒絕辦理或者按照職權(quán)糾正違法的會計(jì)事項(xiàng)

　　B.對單位內(nèi)部的會計(jì)資料、財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督

　　C.對賬實(shí)不符的情況要及時作出處理

　　D.對單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿的檢查

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D屬于會計(jì)工作政府監(jiān)督的主要內(nèi)容。

　　【例題2·單選題】會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，正確的做法是( )。

　　A.向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門報(bào)告，由財(cái)政部門進(jìn)行處理

　　B.提交單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理

　　C.自行處理

　　D.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，有權(quán)自行處理的應(yīng)及時處理，無權(quán)處理的，應(yīng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告

　　【答案】D

　　【例題3·單選題】負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任的是( )。

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　C.總會計(jì)師

　　D.內(nèi)部審計(jì)人員

　　【答案】A

　　【解析】單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【例題4·多選題】企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)主要包括( )。

　　A.保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整

　　B.提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果

　　C.保護(hù)單位資產(chǎn)的安全

　　D.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

　　【答案】ABCD

　　【例題5·判斷題】財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)物資損耗，會計(jì)人員均無權(quán)做出處理。( )

　　【答案】×

　　【解析】發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資損耗，在規(guī)定職權(quán)范圍內(nèi)的，會計(jì)人員可以自行處理，超出規(guī)定職權(quán)范圍，會計(jì)人員無權(quán)自行處理，應(yīng)及時報(bào)請單位負(fù)責(zé)人作出處理。

　　相關(guān)知識點(diǎn)，點(diǎn)擊會計(jì)基礎(chǔ)知識點(diǎn)

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