2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅
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與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅
在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件而不予以確認。購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當前損益;除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應當計入當期損益。
【提示】此處指的是購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的可抵扣暫時性差異，購買日后符合條件確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。對購買日符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽。
【例題】甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。
在購買日后6個月，甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應作如下會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000
貸：商譽 500 000
所得稅費用 250 000
假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應作如下會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000
貸：所得稅費用 750 000
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