學(xué)如逆水行舟，不進(jìn)則退。中級會計(jì)職稱備考的過程中，希望大家能夠堅(jiān)持學(xué)習(xí)，乘風(fēng)破浪，最終取得理想的成績。

　　所得稅的列報(bào)

　　企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報(bào)。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示，同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

　　一般情況下，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　【例題?計(jì)算分析題】甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1 000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10 070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10 100(萬元);

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10 100×15%=1 515(萬元)。

　　(2)

　　①資料一：

　　該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=20×25%=5(萬元)。

　?、谫Y料二：

　　該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為1 000萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　③資料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700(萬元)，由于按照稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10 000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。

　?、芨鶕?jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元);

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5(萬元)。

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元);

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元);

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1 515-40=1 475(萬元)。

　　(4)相關(guān)會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 1 515

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 5

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