2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：遞延所得稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李立爽2017-05-19 11:24:15

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萬(wàn)丈高樓平地起。以下是東奧會(huì)計(jì)在線為大家精心準(zhǔn)備的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)，希望能夠幫助大家夯實(shí)基礎(chǔ)，順利通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照合并報(bào)表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷(xiāo)。因此，對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　【教材例16-18】甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格為 6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷(xiāo)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　進(jìn)行上述抵銷(xiāo)后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3 600 000元，在其所屬納稅主體(乙公司)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000 000元，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　[(6 000 000-3 600 000)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　【例題?單選題】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2015年6月，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，成本為800萬(wàn)元，售價(jià)為1 000萬(wàn)元，2015年12月31日，乙公司將上述商品對(duì)外銷(xiāo)售40%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.200

　　B.80

　　C.30

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1 000-800)×60%×25%=30(萬(wàn)元)。

在中級(jí)會(huì)計(jì)師備考的過(guò)程中，很多考生會(huì)感覺(jué)到內(nèi)容比較枯燥，如果再遇到一些抽象難懂的問(wèn)題，就會(huì)讓中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考的過(guò)程更加吃力。那么怎樣才能讓中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考更加輕松，并且充滿趣味性呢?大家可以參考文章：照著這樣做中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考無(wú)負(fù)擔(dān)

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