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　　所得稅費(fèi)用

　　【教材例16-17】丁公司20×9年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 900 000元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100 000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表16-3所示：

表16-13　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　該公司20×9年度利潤表中利潤總額為16 100 000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　該公司20×9年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益400 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500 000元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用100 000元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　　(5)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8 000 000元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　分析：

　　1.20×9年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+(8 000 000-50 000 000×15%)=11 600 000(元)

　　應(yīng)交所得稅=11 600 000×25%=2 900 000(元)

　　2.20×9年度遞延所得稅

　　該公司20×9年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表16-4所示。

表16-4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　遞延所得稅費(fèi)用=(600 000×25%-100 000)-[(400 000+400 000+500 000)×25%-(150 000+200 000+1 050 000)]=1 125 000(元)

　　3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=2 900 000+1 125 000=4 025 000(元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 4 025 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 900 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 075 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　【例題?單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為(　　)萬元。(2012年)

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。

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