2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：所得稅費用(二）

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-05-18 17:42:38

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　　所得稅費用

　　【教材例16-17】丁公司20×9年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 900 000元，遞延所得稅負債貸方余額為100 000元，具體構(gòu)成項目如表16-3所示：

表16-13　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

項目	可抵扣暫時性差異	遞延所得稅資產(chǎn)	應(yīng)納稅暫時性差異	遞延所得稅負債
應(yīng)收賬款	600 000	150 000
交易性金融資產(chǎn)			400 000	100 000
可供出售金融資產(chǎn)	2 000 000	500 000
預(yù)計負債	800 000	200 000
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損	4 200 000	1 050 000

　　該公司20×9年度利潤表中利潤總額為16 100 000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　該公司20×9年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益400 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)當年實際支付產(chǎn)品保修費用500 000元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用100 000元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。

　　(5)當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費8 000 000元，至年末尚未支付。該公司當年實現(xiàn)銷售收入50 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　分析：

　　1.20×9年度當期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+(8 000 000-50 000 000×15%)=11 600 000(元)

　　應(yīng)交所得稅=11 600 000×25%=2 900 000(元)

　　2.20×9年度遞延所得稅

　　該公司20×9年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時性差異如表16-4所示。

表16-4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

項目	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	差異
項目	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	應(yīng)納稅暫時性差異	可抵扣暫時性差異
應(yīng)收賬款	3 600 000	4 000 000		400 000
交易性金融資產(chǎn)	4 200 000	3 600 000	600 000
可供出售金融資產(chǎn)	4 000 000	5 600 000		1 600 000
預(yù)計負債	400 000	0		400 000
其他應(yīng)付款	8 000 000	7 500 000		500 000

　　遞延所得稅費用=(600 000×25%-100 000)-[(400 000+400 000+500 000)×25%-(150 000+200 000+1 050 000)]=1 125 000(元)

　　3.利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

　　所得稅費用=2 900 000+1 125 000=4 025 000(元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 4 025 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 900 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 075 000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　【例題?單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為(　　)萬元。(2012年)

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會計分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。

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