2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：所得稅費(fèi)用

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：李立爽2017-05-18 11:03:54

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　　所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

　　計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。

　　【教材例16-16】甲公司20×8年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

　　該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金2 000 000元。

　　(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開(kāi)發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷(xiāo)的金額。

　　(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。

　　(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了300 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　分析：

　　1.20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000 +1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　應(yīng)交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2.20×8年度遞延所得稅

　　該公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表l6-2所示：

　　表16-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

項(xiàng)　目	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	差　異
項(xiàng)　目	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	可抵扣暫時(shí)性差異
存貨	8 000 000	8 300 000		300 000
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價(jià)	30 000 000	30 000 000
減：累計(jì)折舊	4 600 000	4 000 000
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值	25 400 000	26 000 000		600 000
開(kāi)發(fā)支出	3 000 000	4 500 000		1 500 000
其他應(yīng)付款	1 000 000	1 000 000
總　計(jì)				2 400 000

　　遞延所得稅收益=900 000×25%=225 000(元)

　　3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=3 725 000-225 000=3 500 000(元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 3 500 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 225 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 3 725 000

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