2017高級會計實(shí)務(wù)答疑精華:自身權(quán)益工具
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【例題】
2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算
如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具,是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者,該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者,該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。
(1)非衍生工具。
對于非衍生工具,如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,則該非衍生工具是金融負(fù)債。
例如:甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股,合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股,轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。
(2)衍生工具。
對于衍生工具,如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(即“固定換固定”),則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。
除非滿足“固定換固定”條件,否則將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具應(yīng)分類為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。
例如:企業(yè)簽出以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán):
以現(xiàn)金凈額結(jié)算:負(fù)債
以股票凈額結(jié)算:負(fù)債
以股票總額結(jié)算:權(quán)益
現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn) | 權(quán)益工具數(shù)量 | 分類 |
固定 | 可變 | 金融負(fù)債 |
可變 | 可變 | 金融負(fù)債 |
可變 | 固定 | 金融負(fù)債 |
固定 | 固定 | 權(quán)益工具 |
【提問】
以自身權(quán)益工具結(jié)算的
老師,我可不可以這樣理解,以自身權(quán)益工具結(jié)算的(不管是衍生工具,還是非衍生工具),只有固定換固定要是權(quán)益工具,其他都是金融負(fù)債
【回答】
是的,可以這樣理解
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