二、現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人當期發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規(guī)定權(quán)限報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后，準予在(企業(yè)所得稅)稅前扣除。

　　28.軟件開發(fā)涉及的交稅問題和以無形資產(chǎn)、專用技術(shù)出資的財稅處理問題

　　某公司是生產(chǎn)銷售設(shè)備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發(fā)軟件的業(yè)務(wù)，對所銷售自己生產(chǎn)的設(shè)備及軟件，應(yīng)交增值稅，對為客戶開發(fā)的軟件，是連同技術(shù)即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應(yīng)交納營業(yè)稅?二、有一公司，想以經(jīng)評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業(yè)稅。本人認為不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，因該公司仍有處理權(quán)，所以不需交營業(yè)稅。另外，此項業(yè)務(wù)，應(yīng)作為投資，是否需交企業(yè)所得稅?評估及投資時賬務(wù)如何處理?三、若個人以專有技術(shù)出資，是否也交營業(yè)稅及個人所得稅?如何繳納?

　　答：一、對你公司為客戶開發(fā)的計算機軟件銷售給客戶，如果該計算機軟件經(jīng)中國版權(quán)保護中心登記，并取得《計算機軟件著作權(quán)登記證書》的，征收營業(yè)稅，否則征增值稅。

　　二、1.根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽取得的收入，應(yīng)征收營業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。

　　營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費或者取得固定收入，不承擔投資經(jīng)營風險，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　對所得稅問題，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]118號文第三點規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)(如無形資產(chǎn))對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計繳企業(yè)所得稅;其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。

　　2.評估及投資時的賬務(wù)處理問題

　　(1)新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。

　?、僭u估價值>賬面價值時

　　借：長期投資??股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　遞延稅款(評估價值-賬面價值)×稅率

　?、谠u估價值≤賬面價值時

　　借：長期投資??股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　(2)如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計制度

　?、僭u估增值時

　　借：長期投資--股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　遞延稅款(公允價值-賬面價值)×稅率=稅金

　　資本公積(公允價值-賬面價值-稅金)

　　②評估減值時

　　借：長期投資--股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

　　營業(yè)外支出(賬面價值-公允價值)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　三、個人提供或轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)給他人使用時(以專有技術(shù)投資入股應(yīng)屬比例)，取得的相應(yīng)收入，屬特許權(quán)使用費所得，應(yīng)繳納個人所得稅，特許權(quán)使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　29.未認證的當月發(fā)票的進項稅額如何進行帳務(wù)處理

　　行認證的，則需對進項稅額作轉(zhuǎn)出處理：

　　借：原材料等

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)購進貨物必須驗收入庫和商業(yè)企業(yè)必須支付貨款后才可抵扣的時限規(guī)定。對購進貨物取得的抵扣聯(lián)的認證、申報和會計處理，可按如下方法處理。

　　一、凡購進貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯(lián)，

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　對該份抵扣聯(lián)，如在規(guī)定期限通過認證的，對上述會計處理不需變動，并在通過認證的月份申報抵扣;如在規(guī)定期限進行認證，但通不過認證的，或者超過規(guī)定期限不進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　如在收到抵扣聯(lián)，但沒在收到的月份進行認證的，也應(yīng)作上述收到抵扣聯(lián)時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認證”字樣。

　　二、凡購進貨物發(fā)票抵扣聯(lián)未收到的，應(yīng)于月終暫估入帳，

　　借：原材料--××材料暫估價

　　貸：應(yīng)付帳款

　　月初用紅字沖回，

　　發(fā)票抵扣聯(lián)收到后，按上述的方法進行處理。

　　三、目前會計核算規(guī)定中沒有“待扣稅金”一級會計科目，因而不能采用該科目來核算。

　　30.少收貨款可不可以自行調(diào)帳

　　答：根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)銷售貨物，事后因價格調(diào)整發(fā)生銷售折讓，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的折讓證明單，供貨企業(yè)才能作為開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)。如購買方不向其主管稅務(wù)機關(guān)開具折讓證明單，供貨方自行調(diào)帳，是不符合法規(guī)規(guī)定的。對方少付的加工費，作不能收回的應(yīng)收賬款處理，可在營業(yè)外支出合計科目列支，

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)收賬款××公司