CPA備考：財務(wù)報表審計中對持續(xù)經(jīng)營能力的考慮

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-06-05 13:22:47

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　　2017注冊會計師考試備考正在進行當(dāng)中，大家在備考過程中有遇到過哪些問題嗎?今天我們聊一聊在編制財務(wù)報表過程中如何進行持續(xù)經(jīng)營能力的考慮，如何與管理層進行溝通，以及對審計意見的影響。希望能對大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。

　　一、持續(xù)經(jīng)營能力的概述

　　首先，我們要掌握持續(xù)經(jīng)營能力指的是多長期間，一般指的是財務(wù)報表日后的十二個月，也就是說如果管理層的評估期間不足十二個月，我們要讓管理層補足這十二個月，我們財務(wù)報表審計一般看的也就是這個期間的持續(xù)經(jīng)營能力，如果有超出管理層評估期間的，我們沒有責(zé)任實施除詢問以外的其他審計程序來看是否有對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的其他事項，但是如果我們在審計期間發(fā)現(xiàn)了這種不確定性，那么我們就有可能讓管理層自己作出一個評價并且實施追加的審計程序來確定這種不確定性。

　　這里有一個共性的程序，就是對持續(xù)經(jīng)營能力的考慮，我們一般采用的是詢問程序，看看管理層如何對自己的持續(xù)經(jīng)營能力作出的一個判斷，如果有重大不確定事項，我們要與管理層作出討論和溝通，如果管理層未作出評價，我們首先提請管理層對該事項作出評價，然后我們在去根據(jù)具體情況做一個追加的審計程序或者直接得出結(jié)論。

　　二、管理層和注冊會計師的責(zé)任

　　這里，我們要注意一下管理層和注冊會計師的責(zé)任，不管適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)有無要求，管理層都需要對自己的持續(xù)經(jīng)營能力作出一個評估，而注冊會計師的責(zé)任是對管理層作出的這個評估適當(dāng)不適當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性發(fā)表審計意見。

　　三、風(fēng)險評估程序

　　我們評估的是兩個方面：是否存在對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響的重大疑慮的事項，管理層對自己的持續(xù)經(jīng)營能力作出的初步評估是什么。這個重大疑慮的事項可能是關(guān)于財務(wù)，經(jīng)營方面的經(jīng)營風(fēng)險，比如說短期償債比率的下降，無法償還到期債務(wù)，重要客戶的流失等;

　　管理層是否對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，如果作出了，我們與管理層進行討論，看看有無單獨或者匯總起來對持續(xù)經(jīng)營能力造成影響的重大疑慮的事項，并與其討論應(yīng)對計劃，如果沒有作出評估，那么我們需要詢問下管理層對企業(yè)作出持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是如何考慮的，并提請其作出評估，如果被審計單位有良好的盈利狀況并且很容易取得外部的融資來源，那么我們不需要管理層作出詳細的分析就可以對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作出一個判斷。

　　四、風(fēng)險應(yīng)對程序

　　首先，我們要對管理層的初步評估作出一個評價，一般就是討論→詢問→提請評價這三步;如果識別出可能對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項，我們應(yīng)實施追加的審計程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);如果存在對持續(xù)經(jīng)營有影響的事項，管理層會采取應(yīng)對措施，注冊會計師要評價其應(yīng)對措施，看看合不合理，比如說債務(wù)重組，消減開支，增加資本，變賣資產(chǎn)等方式;如果有第三方為其提供擔(dān)保，我們要看第三方是否有這種能力和資質(zhì);如果我們已經(jīng)編制了現(xiàn)金流量預(yù)測，我們要看這個編制基礎(chǔ)是否恰當(dāng)。

　　五、出具審計報告時的考慮

　　如果管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，我們要看有無作出披露，如果充分披露了，那么我們可以發(fā)布帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，如果未作出披露，那么可能發(fā)布保留或者否定意見審計報告，如果存在多項不確定事項，那么可能發(fā)布保留或者無法表示意見;如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，那么不管有無披露，發(fā)表的都是否定意見審計報告;如果管理層運用其他編制基礎(chǔ)，如果運用合理，那么發(fā)表的也是帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。

　　財務(wù)報表審計中對持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)的考慮就介紹這些，大家按照自己的思路梳理一下，變成自己習(xí)慣的記憶方式，運用到CPA習(xí)題當(dāng)中，希望大家能夠成功通過注會考試。

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