中級會計(jì)職稱備考，為了幫助大家更好的夯實(shí)基礎(chǔ)，真正的理解和掌握知識點(diǎn)。東奧小編精心整理了中級會計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)，趕快行動起來吧。

　　通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

　　對于分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報(bào)表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點(diǎn)開始，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較報(bào)表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目。

　　為避免對被合并方凈資產(chǎn)的價值進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。

　　本期增加子公司時如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時—直是一體化存續(xù)下來的。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應(yīng)當(dāng)對比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整;

　　【例題】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2015年3月31日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益(相對于最終控制方而言的賬面價值)構(gòu)成如下表所示。

　　單位：萬元

　　A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 50 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 35 000 000

　　合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 20 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 50 000 000

　　在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 20 000 000

　　編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤，因此，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目進(jìn)行反映;編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初到報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

　　非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表;在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期期末的 現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

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