2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：處置對子公司投資的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：李立爽2017-06-07 10:38:58

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　　處置對子公司投資的會計處理

　　在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資

　　母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【提示1】該交易從合并財務(wù)報表角度屬于權(quán)益性交易，合并財務(wù)報表中不確認(rèn)投資收益。

　　【提示2】合并財務(wù)報表中的商譽不因持股比例改變而改變。

　　【提示3】合并財務(wù)報表中確認(rèn)資本公積的金額=售價-出售日應(yīng)享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額對應(yīng)處置比例份額。

　　【例題】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8 600萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9 800萬元。假定該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。2016年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資其中的25%對外出售，取得價款2 600萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)總額為12 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。

　　本例中甲公司出售部分對乙公司股權(quán)后，因仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，該交易屬于不喪失控制?quán)情況下處置部分對子公司投資，甲公司應(yīng)當(dāng)分別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行處理：

　　1.甲公司個別財務(wù)報表

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 26 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 21 500 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　2.甲公司合并財務(wù)報表

　　出售股權(quán)交易日，在甲公司合并財務(wù)報表中，出售乙公司股權(quán)取得的價款2 600萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400(12 000×80%×1/4)萬元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。

　　合并報表中確認(rèn)商譽=8 600-9 800×80%=760(萬元)

　　合并報表中確認(rèn)投資收益=0

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