2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李立爽2017-06-07 10:38:58

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2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試基礎(chǔ)階段備考正在緊張而忙碌的進(jìn)行當(dāng)中，東奧小編每天為大家整理中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)，幫助大家夯實(shí)基礎(chǔ)，輕松過(guò)關(guān)!

　　處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

　　在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【提示1】該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。

　　【提示2】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。

　　【提示3】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額=售價(jià)-出售日應(yīng)享有子公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額對(duì)應(yīng)處置比例份額。

　　【例題】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8 600萬(wàn)元，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 800萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。2016年1月2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款2 600萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)總額為12 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。

　　本例中甲公司出售部分對(duì)乙公司股權(quán)后，因仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，該交易屬于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資，甲公司應(yīng)當(dāng)分別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理：

　　1.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 26 000 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 21 500 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　2.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　出售股權(quán)交易日，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2 600萬(wàn)元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400(12 000×80%×1/4)萬(wàn)元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。

　　合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)=8 600-9 800×80%=760(萬(wàn)元)

　　合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益=0

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