2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理




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處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理
在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的,處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
【提示1】該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。
【提示2】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。
【提示3】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額=售價(jià)-出售日應(yīng)享有子公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額對(duì)應(yīng)處置比例份額。
【例題】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股權(quán),成本為8 600萬(wàn)元,購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 800萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。2016年1月2日,甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售,取得價(jià)款2 600萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日,乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)總額為12 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后,甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。
本例中甲公司出售部分對(duì)乙公司股權(quán)后,因仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,該交易屬于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資,甲公司應(yīng)當(dāng)分別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理:
1.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表
借:銀行存款 26 000 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 500 000
投資收益 4 500 000
2.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表
出售股權(quán)交易日,在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2 600萬(wàn)元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400(12 000×80%×1/4)萬(wàn)元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。
合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)=8 600-9 800×80%=760(萬(wàn)元)
合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益=0
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