2017年高級會計實務基礎知識：企業(yè)會計準則解釋

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-06-06 15:38:28

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　　企業(yè)會計準則解釋

　　二、企業(yè)持有上市公司限售股權，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當如何進行會計處理?

　　答：企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　債券：

　　一直持有：持有至到期投資

　　二者之間：可供出售金融資產

　　短期持有：交易性金融資產

　　提示1：上述分類一經確定，不應隨意變更;

　　提示2：第一類金融資產和后面的三類不能夠相互重分類;

　　提示3：后面的三類之間也不能隨意重分類。

　　【2014年案例分析六】

　　(3)2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

　　【分析】(3)甲公司的會計處理不正確，企業(yè)在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。因此，甲公司不能將持有至到期投資重分類為交易性金融資產。

　　【2016】題

　　(1)2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并購了與其無關聯(lián)方關系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期證券投資賬面價值6000萬元，公允價值5800萬元，距離到期日尚有3年，未計提減值準備。甲公司綜合分析相關因素后認為，A公司持有的該持有至到期投資剩余期限過長，如仍持有至到期日，將對公司資金周轉影響較大。為此，甲公司在合并日編制的合并資產負債表中，將該持有至到期投資重分類為可供出售金額資產。

　　是否正確?

　　金融負債分類

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