2017年高級會計實務基礎(chǔ)知識：風險評估（☆☆☆）

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-06-07 11:37:01

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　　可回售工具

　　如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的，則為可回售工具。在這種情況下，符合金融負債定義但同時具有下列特征的可回售金融工具，應當分類為權(quán)益工具：

　　(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。

　　(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。

　　(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同)。

　　(4)除了發(fā)行方應當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征。

　　(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預計現(xiàn)金流量總額，應當實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。

　　金融負債和權(quán)益工具區(qū)分原則的運用

　　1.要求：實質(zhì)重于形式

　　例如：優(yōu)先股

　　永續(xù)債

　　2.企業(yè)集團整體考慮

　　(八)重分類

　　發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。

　　發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應當將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

　　(九)復合金融工具

　　企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值)，再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。

　　【例題】

　　情形1：可轉(zhuǎn)換債券。

　　A企業(yè)在20×5年1月1日發(fā)行2000份可轉(zhuǎn)換債券。該債券期限為3年，按面值1000元發(fā)行，取得的總發(fā)行收入為2 000 000元。利息按6%的年利率在借款期內(nèi)按年支付。持有人可以決定在到期之前的任何時間將每份債券轉(zhuǎn)換為250股普通股。在債券發(fā)行時，不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為9%。

　　發(fā)行收入總額： 2 000 000

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值： 1 848 122

　　剩余權(quán)益： 151 878

【2015年考題改編】

　　(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股，甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。

　　要求：說明甲公司在初始計量時，應如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負債和權(quán)益成分的價值，并說明相關(guān)費用分配應采用的方法。

　　分析：企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行折現(xiàn)確認負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確認權(quán)益成份的初始確認金額。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的公允價值進行分攤。

　　交易費用簡例：

　　假定可轉(zhuǎn)債發(fā)行價格100萬，假定預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值95萬，無交易費用。