2017年高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：風(fēng)險評估（☆☆☆）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王子琪2017-06-07 11:37:01

　　2017高級會計師考試備考正在如火如荼進行中，各位考生有沒有遇到一些不理解的問題?為了幫助各位考生及時解決問題，東奧小編整理高級會計師習(xí)題中的常見問題，堅持是通往勝利的橋梁！堅持是通往成功的必經(jīng)之路。行動是成功的階梯，行動越多，登得越高。只有承擔(dān)起旅途風(fēng)雨，才能最終守得住彩虹滿天。希望為大家的復(fù)習(xí)有所幫助。

　　可回售工具

　　如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的，則為可回售工具。在這種情況下，符合金融負(fù)債定義但同時具有下列特征的可回售金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

　　(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。

　　(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。

　　(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同)。

　　(4)除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征。

　　(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。

　　金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則的運用

　　1.要求：實質(zhì)重于形式

　　例如：優(yōu)先股

　　永續(xù)債

　　2.企業(yè)集團整體考慮

　　(八)重分類

　　發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。

　　發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計量。

　　(九)復(fù)合金融工具

　　企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負(fù)債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值)，再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。

　　【例題】

　　情形1：可轉(zhuǎn)換債券。

　　A企業(yè)在20×5年1月1日發(fā)行2000份可轉(zhuǎn)換債券。該債券期限為3年，按面值1000元發(fā)行，取得的總發(fā)行收入為2 000 000元。利息按6%的年利率在借款期內(nèi)按年支付。持有人可以決定在到期之前的任何時間將每份債券轉(zhuǎn)換為250股普通股。在債券發(fā)行時，不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為9%。

　　發(fā)行收入總額： 2 000 000

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值： 1 848 122

　　剩余權(quán)益： 151 878

【2015年考題改編】

　　(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股，甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。

　　要求：說明甲公司在初始計量時，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價值，并說明相關(guān)費用分配應(yīng)采用的方法。

　　分析：企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行折現(xiàn)確認(rèn)負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確認(rèn)權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的公允價值進行分?jǐn)偂?/p>

　　交易費用簡例：

　　假定可轉(zhuǎn)債發(fā)行價格100萬，假定預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值95萬，無交易費用。