2017稅務師《財務與會計》知識點：內部交易固定資產
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內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵銷處理
遞延所得稅資產余額=期末固定資產中未實現內部銷售利潤×適用的所得稅稅率
【例題】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。B公司購買的該固定資產用于公司的銷售業(yè)務，該固定資產屬于不需要安裝的固定資產，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。B公司對該固定資產確定的折舊年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內部交易固定資產在交易當年按12個月計提折舊。
B公司在20×1年12月31日的資產負債表中列示有該固定資產，其原價為1 680萬元、累計折舊為420萬元、固定資產凈值為1 260萬元。A公司、B公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25％。
甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：
借：營業(yè)收入 1 680
貸：營業(yè)成本 1 200
固定資產——原價 480
借：固定資產——累計折舊 120
貸：管理費用 120
20×1年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=480-120=360（萬元），應確認遞延所得稅資產=360×25%=90（萬元）
借：遞延所得稅資產 90
貸：所得稅費用 90
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