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2017注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn):使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:高源2017-06-14 11:12:34
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  【知識(shí)點(diǎn)】使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

  在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,樣本偏差率等于樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模,即“總體偏差率的最佳點(diǎn)估計(jì)”。

  在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是比較估計(jì)的總體偏差率即樣本偏差率與可容忍偏差率。

  (三)考慮偏差的性質(zhì)和原因

  1.除了關(guān)注偏差率和抽樣風(fēng)險(xiǎn)之外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差的性質(zhì)和原因,并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣,對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的評(píng)價(jià)結(jié)果在可接受的范圍內(nèi),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析。

  2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)許多偏差具有相同的特征,如交易類型、地點(diǎn)、生產(chǎn)線或時(shí)期等,則應(yīng)考慮該特征是不是引起偏差的原因,是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的偏差。此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將具有該共同特征的全部項(xiàng)目劃分為一層,并對(duì)層中的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)偏差。

  3.分析偏差的性質(zhì)和原因時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮已識(shí)別的偏差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響。控制偏差雖然增加了金額錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),但并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào),該項(xiàng)控制偏差就更加重要。

  (四)得出總體結(jié)論

  在計(jì)算偏差率,考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn),分析偏差的性質(zhì)和原因之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計(jì)證據(jù)支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性,從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序。

  如果樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種選擇:

  (1)進(jìn)一步測(cè)試其他控制(如補(bǔ)償性控制),以支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平;

  (2)提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,并相應(yīng)修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

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