2017注會《審計(jì)》知識點(diǎn)：使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：高源2017-06-14 11:12:34

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　　【知識點(diǎn)】使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，樣本偏差率等于樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，即“總體偏差率的最佳點(diǎn)估計(jì)”。

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，評價的標(biāo)準(zhǔn)是比較估計(jì)的總體偏差率即樣本偏差率與可容忍偏差率。

　　(三)考慮偏差的性質(zhì)和原因

　　1.除了關(guān)注偏差率和抽樣風(fēng)險之外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)調(diào)查識別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評價其對審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會計(jì)師也應(yīng)對樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析。

　　2.如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)許多偏差具有相同的特征，如交易類型、地點(diǎn)、生產(chǎn)線或時期等，則應(yīng)考慮該特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的偏差。此時，注冊會計(jì)師應(yīng)將具有該共同特征的全部項(xiàng)目劃分為一層，并對層中的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)偏差。

　　3.分析偏差的性質(zhì)和原因時，注冊會計(jì)師還要考慮已識別的偏差對財務(wù)報表的直接影響?？刂破铍m然增加了金額錯報的風(fēng)險，但并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表中的金額錯報。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯報，該項(xiàng)控制偏差就更加重要。

　　(四)得出總體結(jié)論

　　在計(jì)算偏差率，考慮抽樣風(fēng)險，分析偏差的性質(zhì)和原因之后，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計(jì)證據(jù)支持計(jì)劃評估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯報風(fēng)險評估水平，注冊會計(jì)師可能不需要修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序。

　　如果樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，注冊會計(jì)師通常有兩種選擇:

　　(1)進(jìn)一步測試其他控制(如補(bǔ)償性控制)，以支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平;

　　(2)提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并相應(yīng)修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

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