注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒(méi)有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)，幫助大家打好基礎(chǔ)，順利過(guò)關(guān)!

　　【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　(一)計(jì)算偏差率

　　將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)(重點(diǎn))

　　1.使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　2.使用非統(tǒng)計(jì)抽樣分法

　　1.使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　(1)使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　(2)控制測(cè)試時(shí)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)舉例(統(tǒng)計(jì)抽樣)

　　(1)使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)R/樣本量n。

　　也可以通過(guò)查表，得到總體偏差率上限

　　在統(tǒng)計(jì)抽樣中，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系

　　(2)控制測(cè)試時(shí)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)舉例(統(tǒng)計(jì)抽樣)

　　情形一：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)55個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)下(10%)，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體偏差率上限如下：

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)R/樣本量n=2.3/55=4.18%

　　假設(shè)可容忍偏差率為7%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果(4.18%﹤7%)可以得出以下結(jié)論：

　　(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.18%;

　　(2)總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受;

　　(3)樣本結(jié)果(4.18%﹤7%)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制時(shí)預(yù)期控制運(yùn)行有效性的結(jié)論，無(wú)需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃。

　　【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試，其目的就是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。根據(jù)本例的結(jié)論(4.18%﹤7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包括：

　　(1)所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是有效的;

　　(2)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)論所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”是恰當(dāng)?shù)?，無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃。

　　情形二：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)55個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)下(10%)，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體偏差率上限如下：

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)R/樣本規(guī)模n=5.3/55=9.64%

　　假設(shè)可容忍偏差率為7%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果(9.64%﹥7%)可以得出以下結(jié)論：

　　(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;

　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受;

　　(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制時(shí)預(yù)期控制運(yùn)行有效性的結(jié)論，需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。

　　【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試，其目的就是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。根據(jù)本例的結(jié)論(9.64%﹥7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包括：

　　(1)所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是無(wú)效的;

　　(2)如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能擴(kuò)大樣本規(guī)模，測(cè)試替代控制或修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，需要修改審計(jì)計(jì)劃。

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