2017注會《審計》知識點：樣本設(shè)計階段（3）
3科
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注冊會計師考試是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會考試知識點，幫助大家打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!
【知識點】樣本設(shè)計階段
【解讀】細(xì)節(jié)測試中的樣本設(shè)計解決的是：“抽取什么樣的樣本”，如圖4-16所示，需要從以下四個方面展開：
(一)確定測試目標(biāo)
注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在)的合理性。如果該金額是合理正確的，注冊會計師將接受與之相關(guān)的認(rèn)定，認(rèn)為財務(wù)報表金額不存在重大錯報。
(二)定義總體
1.適當(dāng)性
2.完整性
1.適當(dāng)性(教材P83/4.3)
(1)注冊會計師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計目標(biāo)(認(rèn)定)。
(2)值得注意的是，不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存，注冊會計師需要根據(jù)風(fēng)險、相關(guān)認(rèn)定和審計目標(biāo)進行不同的考慮。
例如：(1)測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體;
(2)測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師可以將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。
2.完整性(教材P83/4.3)
(1)總體的完整性包括代表總體的實物的完整性。
(2)如果代表總體的實物和總體不一致，注冊會計師可能對總體得出錯誤的結(jié)論。
(3)如果注冊會計師將選擇的實物和總體比較之后，認(rèn)為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應(yīng)選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦?，并詢問遺漏的原因。
(4)在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨測試而不能放在抽樣總體中的項目。
(5)值得注意的是，在審計抽樣時，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個獨立的總體。為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個總體是不恰當(dāng)?shù)?，因為收入錯報并非總能被成本錯報抵消，反之亦然。
(三)定義抽樣單元(教材P84/4.3)
在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄(如銷售發(fā)票中的單個項目)，甚至是每個貨幣單元。
(四)界定錯報
在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報，實際審計工作中常常采用錯報金額(元)來表示。
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