2017注會《審計》知識點：選取樣本階段（2）
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2017年注冊會計師考試備考正在進行當中，小編每天整理CPA知識點，幫助大家加強記憶，輕松過關!
【知識點】選取樣本階段
(一)確定抽樣方法
1.貨幣單元抽樣
2.傳統(tǒng)變量抽樣
1.貨幣單元抽樣(視同教材新內容，P84)
(1)貨幣單元抽樣的定義
(2)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(視同教材新內容)
(3)貨幣單元抽樣的缺點(視同教材新內容)
(1)貨幣單元抽樣的定義(教材P84)
貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。
【舉例】下表列示了一個應收賬款總體，其中包括累計合計數：
假定計算機程序隨機生成的4個數字是：6586、1756、856、6799，則包含這些隨機金額的總體邏輯單元項目需由累計合計數欄來確定。
項目號碼 （邏輯單元） | 賬面金額 | 累計合計數 | 相關的貨幣單元 |
1 | 357 | 357 | 1～357 |
2 | 1 281 | 1 638 | 358～1 638 |
3 | 60 | 1 698 | 1 639～1 698 |
4 | 573 | 2 271 | 1 699～2 271 |
5 | 691 | 2 962 | 2 272～2 962 |
6 | 143 | 3 105 | 2 963～3 105 |
7 | 1 425 | 4 530 | 3 106～4 530 |
8 | 278 | 4 808 | 4 531～4 808 |
9 | 942 | 5 750 | 4 809～5 750 |
10 | 826 | 6 576 | 5 751～6 576 |
11 | 404 | 6 980 | 6 577～6 980 |
12 | 396 | 7 376 | 6 981～7 376 |
它們分別是：
(1)項目11(包含6577～6980元的貨幣金額);
(2)項目4(1699～2271元);
(3)項目2(358～1638元);
(4)項目11(6577～6980元)。
【提示】有2個隨機數6586和6799對應的項目均為11，但在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目(僅需審計一次)，樣本中的項目總數也仍然是4個。
注冊會計師將項目11、4、2、11對應的邏輯單元項目進行審計，并將各邏輯單元項目的審計結果，應用到它們各自包含的隨機貨幣金額上。
項目號碼 （邏輯單元） | 賬面金額 | 累計合計數 | 相關的貨幣單元 |
1 | 357 | 357 | 1～357 |
2 | 1 281 | 1 638 | 358～1 638 |
3 | 60 | 1 698 | 1 639～1 698 |
4 | 573 | 2 271 | 1 699～2 271 |
5 | 691 | 2 962 | 2 272～2 962 |
6 | 143 | 3 105 | 2 963～3 105 |
7 | 1 425 | 4 530 | 3 106～4 530 |
8 | 278 | 4 808 | 4 531～4 808 |
9 | 942 | 5 750 | 4 809～5 750 |
10 | 826 | 6 576 | 5 751～6 576 |
11 | 404 | 6 980 | 6 577～6 980 |
12 | 396 | 7 376 | 6 981～7 376 |
(2)貨幣單元抽樣的優(yōu)點
①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;
②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征(如變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的;
?、圬泿艈卧闃又?，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模;
?、茉谪泿艈卧闃又惺褂孟到y(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中;
?、萑绻詴嫀燁A計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;
?、挢泿艈卧闃拥臉颖靖菀自O計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。
(3)貨幣單元抽樣的缺點
?、儇泿艈卧闃硬贿m用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮;
②對零余額或負余額的選取需要在設計時予以特別考慮，例如，如果準備對應收賬款進行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體，如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試，因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取;
?、郛敯l(fā)現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額;
?、茉谪泿艈卧闃又校詴嫀熗ǔＰ枰饌€累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致，不過如果相關會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本;
?、莓旑A計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。
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