2017注會《審計》知識點：選取樣本階段（2）

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-06-15 11:27:30

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　　2017年注冊會計師考試備考正在進(jìn)行當(dāng)中，小編每天整理CPA知識點，幫助大家加強記憶，輕松過關(guān)!

　　【知識點】選取樣本階段

　　(一)確定抽樣方法

　　1.貨幣單元抽樣

　　2.傳統(tǒng)變量抽樣

　　1.貨幣單元抽樣(視同教材新內(nèi)容，P84)

　　(1)貨幣單元抽樣的定義

　　(2)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(視同教材新內(nèi)容)

　　(3)貨幣單元抽樣的缺點(視同教材新內(nèi)容)

　　(1)貨幣單元抽樣的定義(教材P84)

　　貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

　　【舉例】下表列示了一個應(yīng)收賬款總體，其中包括累計合計數(shù)：

　　假定計算機(jī)程序隨機(jī)生成的4個數(shù)字是：6586、1756、856、6799，則包含這些隨機(jī)金額的總體邏輯單元項目需由累計合計數(shù)欄來確定。

項目號碼（邏輯單元）	賬面金額	累計合計數(shù)	相關(guān)的貨幣單元
1	357	357	1～357
2	1 281	1 638	358～1 638
3	60	1 698	1 639～1 698
4	573	2 271	1 699～2 271
5	691	2 962	2 272～2 962
6	143	3 105	2 963～3 105
7	1 425	4 530	3 106～4 530
8	278	4 808	4 531～4 808
9	942	5 750	4 809～5 750
10	826	6 576	5 751～6 576
11	404	6 980	6 577～6 980
12	396	7 376	6 981～7 376

　　它們分別是：

　　(1)項目11(包含6577～6980元的貨幣金額);

　　(2)項目4(1699～2271元);

　　(3)項目2(358～1638元);

　　(4)項目11(6577～6980元)。

　　【提示】有2個隨機(jī)數(shù)6586和6799對應(yīng)的項目均為11，但在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目(僅需審計一次)，樣本中的項目總數(shù)也仍然是4個。

　　注冊會計師將項目11、4、2、11對應(yīng)的邏輯單元項目進(jìn)行審計，并將各邏輯單元項目的審計結(jié)果，應(yīng)用到它們各自包含的隨機(jī)貨幣金額上。

項目號碼（邏輯單元）	賬面金額	累計合計數(shù)	相關(guān)的貨幣單元
1	357	357	1～357
2	1 281	1 638	358～1 638
3	60	1 698	1 639～1 698
4	573	2 271	1 699～2 271
5	691	2 962	2 272～2 962
6	143	3 105	2 963～3 105
7	1 425	4 530	3 106～4 530
8	278	4 808	4 531～4 808
9	942	5 750	4 809～5 750
10	826	6 576	5 751～6 576
11	404	6 980	6 577～6 980
12	396	7 376	6 981～7 376

　　(2)貨幣單元抽樣的優(yōu)點

　?、儇泿艈卧闃右詫傩猿闃釉頌榛A(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;

　?、谪泿艈卧闃釉诖_定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征(如變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計算的;

　?、圬泿艈卧闃又校椖勘贿x取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模;

　?、茉谪泿艈卧闃又惺褂孟到y(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中;

　?、萑绻詴嫀燁A(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;

　?、挢泿艈卧闃拥臉颖靖菀自O(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

　　(3)貨幣單元抽樣的缺點

　?、儇泿艈卧闃硬贿m用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴(yán)重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮;

　?、趯α阌囝~或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮，例如，如果準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體，如果檢查零余額的項目對審計目標(biāo)非常重要，注冊會計師需要單獨對其進(jìn)行測試，因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取;

　?、郛?dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額;

　　④在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致，不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本;

　?、莓?dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　在步入康莊大道之前，總要走過一段崎嶇艱辛的道路;在變得熠熠生輝之前，總須經(jīng)歷一段黯淡無光的日子。那些吃過的苦，那些流過的淚，終會成為我們成長過程中的寶貴財富。只要堅信前途的光明，一時的煩惱又算得了什么!CPA考試加油! 更多知識點查看注會考試審計知識點

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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