2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的稅率

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-06-15 11:30:24

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　　【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅的稅率

　　消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。

　　稅率中最高比例稅率為56%，最低為1%;

　　定額稅率最高為每征稅單位250元。

　　(一)消費(fèi)稅稅率的基本形式

稅率形式	適用應(yīng)稅項(xiàng)目
定額稅率	啤酒；黃酒；成品油
比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅	生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工、批發(fā)卷煙
比例稅率	除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(二)按照最高稅率征稅的特殊情況

　　【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的;二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。

　　【例題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬(wàn)元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬(wàn)元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬(wàn)元(內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸)，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少?

　　【答案及解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+18×2)×250+300×220=5.9+6.6=12.5(萬(wàn)元)。

　　(三)煙的適用稅率

稅目		稅率
煙
1.卷煙
生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)	（1）甲類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上	56%加0.003元/支
	（2）乙類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下	36%加0.003元/支
批發(fā)環(huán)節(jié)		11%加0.005元/支
2.雪茄煙		36%
3.煙絲		30%

　　【特別提示】第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：

環(huán)節(jié)	卷煙類型	比例稅率	定額稅率
環(huán)節(jié)	卷煙類型	比例稅率	每支	每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）	每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）
生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工	甲類卷煙	56%	0.003元/支	0.6元/條	150元/箱
生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工	乙類卷煙	36%	0.003元/支	0.6元/條	150元/箱
批發(fā)	卷煙	11%	0.005元/支	1元/條	250元/箱

　　第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

　　第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：

　　(1)稅率11%加0.005元/支;

　　(2)環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅;

　　(3)不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

　　卷煙批發(fā)計(jì)稅示意圖

　　(四)酒的適用稅率

　　考生要注意兩方面問(wèn)題：

　　第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與克、斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。

計(jì)量單位	500克或500毫升	1公斤（1000克）	1噸（1000公斤）
單位稅額	0.5元	1元	1000元

　　第二，啤酒分為甲類和乙類。啤酒分類標(biāo)準(zhǔn)——每噸出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)3000元(含3000元，不含增值稅)以上是甲類啤酒。

稅目	啤酒采用定額稅率
甲類	250元/噸
乙類	220元/噸

　　【特別提示1】啤酒包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　【特別提示2】

　　(1)果啤屬于啤酒稅目;

　　(2)飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅(按照甲類啤酒稅率計(jì)稅);

　　(3)注意啤酒(220元/噸和250元/噸)、黃酒的稅率;

　　(4)調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

　　(5)葡萄酒按照“其他酒”適用10%的比例稅率。

　　(五)貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率

分類及規(guī)定	稅率	納稅環(huán)節(jié)
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品	5%	零售環(huán)節(jié)
與金、銀和金基、銀基、鉆無(wú)關(guān)的其他首飾	10%	生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)