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2017注會《稅法》知識點:從價計征

來源:東奧會計在線責(zé)編:高源2017-06-15 11:32:23
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

  注冊會計師考試時間為10月14日-15日,距離考試是越來越近了,大家需要抓緊時間復(fù)習(xí),東奧小編為大家整理注會考試知識點,希望能給大家增添助力!

  【知識點】從價計征

  (一)銷售額的確定

  1.銷售額的基本內(nèi)容

  銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,包括消費稅但不包括增值稅。

  價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的,納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。

  2.包裝物的計稅問題(與55頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件)

  包裝物計稅規(guī)則見下圖:

計稅方式

包裝物狀態(tài)

直接并入銷售額計稅

①應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價,也不論在會計上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅

②對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)而收取的包裝物押金,無論押金是否返還及會計上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅

逾期并入銷售額計稅

對酒類產(chǎn)品以外的其他應(yīng)稅消費品收取的包裝物押金,未到期且收取時間不超過一年的押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅

  【提示】啤酒、黃酒從量計征消費稅,包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況,不直接影響消費稅的計算。與增值稅政策聯(lián)系起來學(xué)習(xí),包裝物計稅規(guī)則歸納如下:

包裝物

計稅規(guī)定

酒以外的應(yīng)稅消費品

收取押金不納增值稅和消費稅

沒收押金換算不含增值稅稅基計算增值稅和消費稅

啤酒、黃酒

收取押金不納增值稅和消費稅

沒收押金換算不含增值稅稅基計算增值稅

啤酒、黃酒

以外的酒

收取押金納增值稅和消費稅

沒收押金不重復(fù)計算增值稅和消費稅

  (二)含增值稅銷售額的換算

  計算消費稅的銷售額中如含有增值稅稅金時,應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為:

  應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(含價外費用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

  上述公式中的增值稅稅率為17%;增值稅征收率為3%。

  【初步結(jié)論】一般情況下,從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。

  【相關(guān)鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收,但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅,計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金;消費稅是價內(nèi)稅,計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅,并不意味著不含消費稅。

  知識點當(dāng)然離不開習(xí)題的鞏固,更多注冊會計師考試練習(xí)題等你來!

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)




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