2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：從價(jià)計(jì)征

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-06-15 11:32:23

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　　【知識(shí)點(diǎn)】從價(jià)計(jì)征

　　(一)銷售額的確定

　　1.銷售額的基本內(nèi)容

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

　　價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。

　　2.包裝物的計(jì)稅問題(與55頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件)

　　包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：

計(jì)稅方式

包裝物狀態(tài)

直接并入銷售額計(jì)稅

①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅

②對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅

逾期并入銷售額計(jì)稅

對(duì)酒類產(chǎn)品以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期且收取時(shí)間不超過一年的押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅

　　【提示】啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)算。與增值稅政策聯(lián)系起來學(xué)習(xí)，包裝物計(jì)稅規(guī)則歸納如下：

包裝物		計(jì)稅規(guī)定
酒以外的應(yīng)稅消費(fèi)品		收取押金不納增值稅和消費(fèi)稅沒收押金換算不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅
酒	啤酒、黃酒	收取押金不納增值稅和消費(fèi)稅沒收押金換算不含增值稅稅基計(jì)算增值稅
	啤酒、黃酒以外的酒	收取押金納增值稅和消費(fèi)稅沒收押金不重復(fù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅

　　(二)含增值稅銷售額的換算

　　計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(含價(jià)外費(fèi)用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　上述公式中的增值稅稅率為17%;增值稅征收率為3%。

　　【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。

　　【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金;消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。

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