2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-06-19 11:10:39

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　　【知識(shí)點(diǎn)】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

納稅人	行為	納稅環(huán)節(jié)	計(jì)稅依據(jù)	生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人	自產(chǎn) 出廠	出廠銷售環(huán)節(jié)	從價(jià)定率：銷售額	在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額
			從量定額：銷售數(shù)量
			復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人	自產(chǎn) 自用	用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅	不涉及
		用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅	從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格
			從量定額：移送數(shù)量
			復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量

　　(一)直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：

　　第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-比例稅率)

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

　　公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

　　公式的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：

	消費(fèi)稅組價(jià)	增值稅組價(jià)	成本利潤(rùn)率
從價(jià) 計(jì)稅	（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）	成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅或：成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）	應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率
從量計(jì)稅	不組價(jià)	成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅	規(guī)定的成本利潤(rùn)率
復(fù)合計(jì)稅	（成本+利潤(rùn)+課稅數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）	成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅	應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率
不繳納消費(fèi)稅的貨物	不組價(jià)	成本×（1+成本利潤(rùn)率）	規(guī)定的成本利潤(rùn)率