2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的具體處理方法

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：董嘉文2017-06-19 13:50:47

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　　不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的具體處理方法

　　第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本

　　【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購(gòu)入一批材料計(jì)劃用于生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，但該發(fā)票未能通過認(rèn)證，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，該批貨物采購(gòu)成本為117000元。

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免抵退稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按照轉(zhuǎn)出時(shí)基數(shù)的不同，分為常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：

　　直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

　　還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

　　比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。

　　(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的材料、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的非正常損失、改變用途等

　　【案例1】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工集體福利設(shè)施，賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×17%=1700(元)。

　　【案例2】甲企業(yè)2014年從某一般納稅人處購(gòu)入的一項(xiàng)專有技術(shù)因安全問題被政府明令禁止使用，該專有技術(shù)攤銷后的凈值為8萬元，則需要計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　甲企業(yè)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8×6%=0.48(萬元)。

　　(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

　　【案例】某食品企業(yè)(增值稅一般納稅人)將一批以往購(gòu)入的大麥因管理不善毀損，賬面成本15500元(含運(yùn)費(fèi)536元)，其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：