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2017注會《稅法》知識點:應(yīng)稅消費品

來源:東奧會計在線責(zé)編:高源2017-06-20 11:37:49
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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  【知識點】進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(掌握,能力等級3)

  進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅。由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅,自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

  (一)適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額

  組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

  應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

  公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

  【例題·單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車,關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元,關(guān)稅率25%,消費稅率9%,則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅( )萬元。

  A.49.45

  B.61.81

  C.65.23

  D.70.31

  【答案】B

  【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=500×(1+25%)/(1-9%)×9%=61.81(萬元)。

  (二)實行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

  (三)實行復(fù)合計稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費品的稅額計算

  組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率

  消費稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。

  【案例】某公司進(jìn)口一批糧食白酒共10000瓶,每瓶500克,關(guān)稅完稅價格20萬元,關(guān)稅率10%,計算其進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅:

  組成計稅價格=(200000+200000×10%+10000×0.5)÷(1-20%)=281250(元)

  應(yīng)納消費稅=10000×0.5+281250×20%=61250(元)。

  【相關(guān)鏈接】

  (1)進(jìn)口貨物征收消費稅與征收增值稅的關(guān)系:

 ?、偻瑯右珊jP(guān)代征;

  ②從價計稅和復(fù)合計稅組成價格時,增值稅與消費稅的組價結(jié)果是一致的。組成的計稅價格應(yīng)為不含增值稅但含消費稅的價格。

  (2)工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過消費稅的貨物,如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合稅法規(guī)定范圍的同稅目的消費品,可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅。

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  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)




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