2017注會《稅法》知識點：應稅消費品
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【知識點】進口應稅消費品應納稅額的計算(掌握，能力等級3)
進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
(一)適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
【例題·單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元，關(guān)稅率25%，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應納消費稅( )萬元。
A.49.45
B.61.81
C.65.23
D.70.31
【答案】B
【解析】進口環(huán)節(jié)應納消費稅=500×(1+25%)/(1-9%)×9%=61.81(萬元)。
(二)實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
(三)實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅由稅務機關(guān)征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。
【案例】某公司進口一批糧食白酒共10000瓶,每瓶500克,關(guān)稅完稅價格20萬元,關(guān)稅率10%,計算其進口環(huán)節(jié)的消費稅：
組成計稅價格=(200000+200000×10%+10000×0.5)÷(1-20%)=281250(元)
應納消費稅=10000×0.5+281250×20%=61250(元)。
【相關(guān)鏈接】
(1)進口貨物征收消費稅與征收增值稅的關(guān)系：
?、偻瑯右珊ｊP(guān)代征;
?、趶膬r計稅和復合計稅組成價格時，增值稅與消費稅的組價結(jié)果是一致的。組成的計稅價格應為不含增值稅但含消費稅的價格。
(2)工業(yè)企業(yè)進口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過消費稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合稅法規(guī)定范圍的同稅目的消費品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納的進口環(huán)節(jié)消費稅。
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