2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
3科
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【知識(shí)點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
允許扣稅的項(xiàng)目(P156)(教材有8+1項(xiàng))
1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
2.外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。
3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
8.以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。
9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒(P157)。
扣稅計(jì)算公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)
買(mǎi)價(jià)是指發(fā)票上的銷(xiāo)售額，不包括增值稅稅額。
【歸納】對(duì)扣稅規(guī)則的理解:
1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
2.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購(gòu)進(jìn)扣稅。
3.允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額的稅目在教材上只列了9項(xiàng)，考試按教材掌握。
4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。
5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。
6.納稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》、《稅收繳款書(shū)(代扣代收專(zhuān)用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款。
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