2017稅務師《稅法一》知識點： 原增值稅一般納稅人適用征收率情況
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原增值稅一般納稅人適用征收率情況
原增值稅一般納稅人(銷售貨物、提供加工修理修配勞務)區(qū)分三種情況：
(1)暫按簡易辦法依照3%的征收率;
(2)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收;
(3)可選擇按簡易辦法依照3%的征收率。
【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。
1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);
(2)典當業(yè)銷售死當物品。
2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收
計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
適用情況：
(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(動產);
(2)一般納稅人銷售舊貨。
【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產，應當按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷售的標的物 | 稅率或征收率 | ||
自己使用過的 | 固定資產（動產） | 不允許抵扣進項稅的 | 依照3%征收率減按2% |
允許抵扣進項稅的 | 法定稅率 | ||
舊物 | |||
自己未使用過的 | 有形動產 | ||
舊貨 | 依照3%征收率減按2% | ||
3.可選擇按照3%征收率計稅
一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位;
(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);
(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;
(5)自來水;
(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。
(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。
其他規(guī)定：
1.一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。
2.對屬于一般納稅人的自來水公司按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。
【注意辨析】自來水稅率和征收率的運用：自來水的法定稅率13%;水廠生產自來水可選擇3%的征收率;自來水公司銷售自來水按照簡易辦法3%征收率計稅。
【重要歸納】
(1)增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。
(2)2014年7月，我國簡并和統(tǒng)一了增值稅的征收率。運用時涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。
(3)采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應納稅額;對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。
相關考點：2017稅務師《稅法一》知識點：進項稅額不足抵扣的稅務處理——形成留抵稅額
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