2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：原增值稅一般納稅人適用征收率情況

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：董嘉文2017-06-21 11:28:08

　　學(xué)習(xí)使人快樂，優(yōu)秀是一種習(xí)慣。備考稅務(wù)師大家都應(yīng)該積極對(duì)待，全力備考才能取得好成績(jī)，才能不辜負(fù)自己花費(fèi)的時(shí)間和精力。東奧會(huì)計(jì)在線小編為了大家認(rèn)真?zhèn)淇?，特?zhǔn)備了今天的2017稅務(wù)師考試《稅法一》知識(shí)點(diǎn)的相關(guān)內(nèi)容。

　　原增值稅一般納稅人適用征收率情況

　　原增值稅一般納稅人(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù))區(qū)分三種情況：

　　(1)暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率;

　　(2)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收;

　　(3)可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率。

　　【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。

　　1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　　2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收

　　計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn));

　　(2)一般納稅人銷售舊貨。

　　【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

一般納稅人銷售的標(biāo)的物			稅率或征收率
自己使用過的	固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）	不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的	依照3%征收率減按2%
		允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的	法定稅率
	舊物
自己未使用過的	有形動(dòng)產(chǎn)
	舊貨		依照3%征收率減按2%

　　3.可選擇按照3%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　其他規(guī)定：

　　1.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。

　　【注意辨析】自來水稅率和征收率的運(yùn)用：自來水的法定稅率13%;水廠生產(chǎn)自來水可選擇3%的征收率;自來水公司銷售自來水按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率計(jì)稅。

　　【重要?dú)w納】

　　(1)增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。

　　(2)2014年7月，我國(guó)簡(jiǎn)并和統(tǒng)一了增值稅的征收率。運(yùn)用時(shí)涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。

　　(3)采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額;對(duì)于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。

　　相關(guān)考點(diǎn)：2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額

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