2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：附有銷(xiāo)售退回條件商品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：董嘉文2017-06-27 12:11:37

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　　附有銷(xiāo)售退回條件商品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理

　　【教材例16-11】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司， 2×16年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　 425 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(2)1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(3)2月1日前收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　(4)6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　85 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 585 000

　　如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 320 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　　　)68 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　 102 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 702 000

　　假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　425 000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(2)2月1日前收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　(3)6月30日退貨期滿如果沒(méi)有發(fā)生退貨：

　　借：預(yù)收賬　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(4)6月30日退貨期滿，如果發(fā)生2 000件退貨：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年6月5日，向乙公司賒銷(xiāo)商品500件，單位售價(jià)600元(不含增值稅)，單位生產(chǎn)成本480元，甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷(xiāo)期為1個(gè)月，3個(gè)月內(nèi)乙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給乙公司開(kāi)具紅字的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，可以合理地估計(jì)退貨率為10%。退貨期滿后，乙公司實(shí)際退回商品60件，則甲公司收到退回的商品時(shí)應(yīng)沖減(　　)。(2013年)

　　A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000元

　　B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800元

　　C.預(yù)計(jì)負(fù)債7200元。

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅10120元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=10×600=6000(元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=10×480=4800(元)，選項(xiàng)B正確;應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債=500×(600-480)×10%=6000(元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;應(yīng)沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”=60×600×17%=6120(元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　(三)提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　【教材例16-12】某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)(適用增值稅率為17%)于2×15年10月5日為客戶定制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4 680 000元(含稅)，至2×15年12月31日已發(fā)生成本2 200 000元(不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額)，預(yù)收賬款2 925 000元。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本800 000元。2×15年12月31日經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)程度為60%。

　　2×15年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入=4 000 000×60%-0=2 400 000(元)

　　2×15年確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=(2 200 000+800 000)×60%-0=1 800 000(元)

　　該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)發(fā)生成本時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 200 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 200 000

　　(2)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　(3)確認(rèn)收入：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 808 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　 408 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　發(fā)生的成本為2 200 000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本 1800 000元，余額400 000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

　　【教材例16-13】某企業(yè)于2×15年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220 000元，實(shí)際發(fā)生成本140 000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元的成本。假設(shè)該企業(yè)適用增值稅稅率為11%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度

　　實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)×100%=70%

　　2×15年確認(rèn)收入=300 000×70%-0=210 000(元)

　　2×15年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200 000×70%-0=140 000(元)

　　(2)會(huì)計(jì)分錄

　?、賹?shí)際發(fā)生成本

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　②預(yù)收賬款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 220 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 220 000

　?、鄞_認(rèn)收入