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2018初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》預習考點:混合銷售和兼營

來源:東奧會計在線責編:焦莉涵2017-06-29 12:50:43

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征稅范圍——混合銷售和兼營(★★)

  (一)混合銷售

  1.界定:針對一項銷售行為

  一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務,為混合銷售。

  2.稅務處理:從主業(yè)交稅

  從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內)的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

  【案例】甲公司為增值稅一般納稅人,主要從事貨物銷售,2016年11月銷售貨物同時提供運輸服務,取得含增值稅貨物銷售款117000元、運費1170元。

  甲公司本月上述業(yè)務應計算的銷項稅額=(117000+1170)÷(1+17%)×17%=17170(元)。

  (二)兼營

  1.界定:針對主體

  納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務,又包括銷售服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的,構成兼營。

  2.稅務處理:分別核算分別交,未分別核算從高交

  納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的:

  (1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

  (2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率。

  (3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

  【案例】甲商場為增值稅一般納稅人,分設商品銷售部、餐飲部和貨運部,貨運部依法取得貨物運輸經(jīng)營資質。2016年11月,甲商場商品銷售部取得不含增值稅銷售額100萬元(稅率17%),餐飲部取得不含增值稅餐飲收入60萬元(稅率6%),貨運部取得不含增值稅貨物運輸收入40萬元(稅率11%)。

  甲商場本月上述業(yè)務應計算的銷項稅額=100×17%+60×6%+40×11%=25(萬元)。

  混合銷售VS兼營

關鍵界定標準

稅務處理

混合銷售

在同一項銷售行為中同時存在貨物和服務的混合,二者有從屬關系

按經(jīng)營主業(yè)繳納增值稅

兼營

同一納稅主體,既銷售貨物、加工修理修配勞務,又銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),各類業(yè)務并無必然的從屬關系(可以同時發(fā)生,也可以不同時發(fā)生)

關鍵看核算水平,分別核算則分別適用稅率或征收率;未分別核算,則從高適用稅率或從高適用征收率

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  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉載請注明來自東奧會計在線)


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