2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量




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【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量
項(xiàng)目 | 計(jì)提減值準(zhǔn)備 | 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 |
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) | 發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益 | 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益(沖減資產(chǎn)減值損失) |
可供出售金融資產(chǎn) | 發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值,原公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益 | 可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損 |
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益 |
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的損失的確認(rèn)和計(jì)量
1.發(fā)生減值
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款損失準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
2.減值測(cè)試方式
如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)金額比較大,則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大,可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,也可采用組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試。
單項(xiàng)測(cè)試未減值,再進(jìn)入組合測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值,不再進(jìn)行組合測(cè)試。
【案例】甲公司為上市公司,其對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策為:公司對(duì)壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算。資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)單項(xiàng)金額重大(期末余額在300萬(wàn)元以上)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試,有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的,根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。對(duì)單項(xiàng)金額不重大或未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng),按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為:1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)按余額的3%計(jì)提;1至2年的應(yīng)收款項(xiàng)按余額的8%計(jì)提;2至3年的應(yīng)收款項(xiàng)按余額的20%計(jì)提;3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)按余額的50%計(jì)提。2×16年3月,甲公司召開(kāi)董事會(huì)審議通過(guò)了《關(guān)于變更公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)的議案》,并將提交2×16年4月召開(kāi)的股東大會(huì)審議。該議案將壞賬計(jì)提方法調(diào)整為:資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的,根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。經(jīng)單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的重大應(yīng)收款,對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例與原政策一致。甲公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收乙公司的款項(xiàng),2×15年年末余額為2億元,但乙公司已出具承諾函,承諾1年內(nèi)支付款項(xiàng)。甲公司認(rèn)為,根據(jù)變更后的計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策,不對(duì)此款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
要求:判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。
【答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:按準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于單項(xiàng)測(cè)試后未發(fā)生減值的,即未發(fā)現(xiàn)減值的客觀證據(jù)的,還應(yīng)當(dāng)將這些金融資產(chǎn)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。甲公司對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策的調(diào)整不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
3.減值轉(zhuǎn)回
借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款損失準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值
(1)外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來(lái)每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
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(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)
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