2017注會《會計》知識點：金融資產(chǎn)減值損失的確認和計量

來源：東奧會計在線責編：高源2017-06-30 11:28:19

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　　【知識點】金融資產(chǎn)減值損失的確認和計量

項目	計提減值準備	減值準備轉(zhuǎn)回
持有至到期投資、貸款和應收款項	發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益	如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）
可供出售金融資產(chǎn)	發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原公允價值變動確認的其他綜合收益也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益	可供出售債務工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損
可供出售金融資產(chǎn)		可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入其他綜合收益

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的損失的確認和計量

　　1.發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　貸款損失準備

　　壞賬準備

　　2.減值測試方式

　　如果單項金融資產(chǎn)金額比較大，則需要單獨進行減值測試;如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨進行減值測試，也可采用組合的方式進行減值測試。

　　單項測試未減值，再進入組合測試。已單項確認減值，不再進行組合測試。

　　【案例】甲公司為上市公司，其對應收款項計提壞賬準備的會計政策為：公司對壞賬準備采用備抵法核算。資產(chǎn)負債表日，對單項金額重大(期末余額在300萬元以上)的應收款項進行減值測試，有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的，根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失。對單項金額不重大或未發(fā)生減值的應收款項，按賬齡分析法計提壞賬準備，計提比例為：1年以內(nèi)的應收款項按余額的3%計提;1至2年的應收款項按余額的8%計提;2至3年的應收款項按余額的20%計提;3年以上的應收款項按余額的50%計提。2×16年3月，甲公司召開董事會審議通過了《關(guān)于變更公司對應收賬款壞賬準備會計估計的議案》，并將提交2×16年4月召開的股東大會審議。該議案將壞賬計提方法調(diào)整為：資產(chǎn)負債表日，對于單項金額重大的應收款項單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失。經(jīng)單獨測試未發(fā)生減值的重大應收款，對于單項金額非重大的應收款項按賬齡分析法計提壞賬準備比例與原政策一致。甲公司應收賬款中有應收乙公司的款項，2×15年年末余額為2億元，但乙公司已出具承諾函，承諾1年內(nèi)支付款項。甲公司認為，根據(jù)變更后的計提應收款項壞賬準備會計政策，不對此款項計提壞賬準備。

　　要求：判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　　【答案】甲公司的會計處理不正確。

　　理由：按準則規(guī)定，對于單項測試后未發(fā)生減值的，即未發(fā)現(xiàn)減值的客觀證據(jù)的，還應當將這些金融資產(chǎn)包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。甲公司對壞賬準備計提政策的調(diào)整不符合會計準則的規(guī)定。

　　3.減值轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸款損失準備

　　壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)

　　(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負債表日即期匯率