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　　企業(yè)成本管理

　　隨著經(jīng)濟全球化、制造、信息的進步、顧客導(dǎo)向等日益變革中的商業(yè)環(huán)境對企業(yè)成本管理提出了更高的要求。企業(yè)成本管理需要超越傳統(tǒng)成本核算和產(chǎn)品成本管理的范疇，以顧客為導(dǎo)向、以全球化的視野，從戰(zhàn)略角度謀求企業(yè)競爭優(yōu)勢等，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)成本管理的主要特征。本章所講的成本管理主要是戰(zhàn)略成本管理體系。

　　一、作業(yè)成本法核算的程序

　　作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本。

　　與傳統(tǒng)成本法的主要區(qū)別是：作業(yè)成本法下,制造費用根據(jù)多種作業(yè)動因進行分配;傳統(tǒng)成本法下,制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。

　　采用兩步制分配程序：

　　假設(shè)有資源庫Ⅰ與資源庫Ⅱ;資源動因1與資源動因2;作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B;作業(yè)動因1與作業(yè)動因2;產(chǎn)品對象1與產(chǎn)品對象2。具體分配程序如下：

　　1.將資源成本分配給作業(yè)

　　運用恰當?shù)馁Y源成本動因，把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的資源耗費歸集到作業(yè)中心，形成成本庫。這是第一步分配，資源庫1與資源庫2的資源，按照資源動因1與資源動因2選擇恰當?shù)膭右蚍峙浣o作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B。

　　2.將作業(yè)中心成本分配給成本對象

　　運用恰當?shù)淖鳂I(yè)成本動因，把作業(yè)中心成本分配到成本對象，形成相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)成本。

　　運用恰當?shù)淖鳂I(yè)動因1與作業(yè)動因2，將作業(yè)中心A與作業(yè)中心B歸集的作業(yè)成本分配到成本對象1與成本對象2，經(jīng)過第二步分配計算產(chǎn)品(或勞務(wù))的成本。具體過程見下圖：

　　二、目標成本法

　　目標成本是基于產(chǎn)品的競爭價格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。用公式表達即為。

　　產(chǎn)品目標成本=產(chǎn)品競爭性市場價格-產(chǎn)品的必要利潤

　　【典型例題8】甲公司為一家制造類企業(yè),主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品。X、Y兩種產(chǎn)品均為標準化產(chǎn)品,市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用,擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下:

　　(1)隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化,甲公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大,且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關(guān)性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進行核算與管理。

　　2016年6月,X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺和250臺,單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外X、Y兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如表3所示:

　　(2)通過作業(yè)成本法的運用,甲公司的成本核算精度大大提高。為此,甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標成本法相結(jié)合的方式進行成本管理。通過市場調(diào)研,甲公司在綜合考慮多種因素后,確定X、Y兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元;單位產(chǎn)品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，結(jié)合作業(yè)成本法,分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位制造費用,并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費用分攤標準的區(qū)別。

　　2.根據(jù)資料(2)，結(jié)合目標成本法,分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標成本,并說明甲公司確定競爭性市場價格應(yīng)綜合考慮的因素。

　　3.根據(jù)資料(1)和(2)，結(jié)合上述要求1和要求2的計算結(jié)果,指出甲公司應(yīng)重點加強哪種產(chǎn)品的成本管控,并說明理由。

　　【答案及分析】

　　1.X產(chǎn)品的單位制造費用

　　=[100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷500=1.1(萬元)

　　Y產(chǎn)品的單位制造費用

　　=[60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷250=1.2(萬元)

　　或：

　　X產(chǎn)品的制造費用

　　=100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)(萬元)

　　Y產(chǎn)品的制造費用

　　=60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=300(萬元)

　　X產(chǎn)品的單位制造費用=550/500=1.1(萬元)

　　Y產(chǎn)品的單位制造費用=300/250=1.2(萬元)

　　區(qū)別:作業(yè)成本法下,制造費用根據(jù)多種作業(yè)動因進行分配;傳統(tǒng)成本法下,制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。

　　2.X產(chǎn)品單位目標成本=1.85-0.20=1.65(萬元)

　　Y產(chǎn)品單位目標成本=1.92-0.25=1.67(萬元)

　　應(yīng)綜合考慮的因素:客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。

　　3.甲公司應(yīng)重點加強Y產(chǎn)品的成本管理。

　　理由:Y產(chǎn)品的實際單位成本為1.8萬元大于目標成本1.67萬元。

　　X產(chǎn)品的實際單位成本為1.5萬元小于目標成本1.65萬元。

　　真正的希望必須是現(xiàn)實的延伸，是一步步往前走的路，是不斷為美好的下一步作準備的實現(xiàn)。腳踏實地才有收獲，學(xué)習(xí)更多高級會計實務(wù)知識點，祝大家2017高級會計職稱考試順利通關(guān)!

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