2017稅務(wù)師《稅法一》知識點:增值稅與消費稅視同銷售的差異
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增值稅與消費稅視同銷售的差異:
增值稅視同銷售的規(guī)則:
1.應(yīng)稅項目所有權(quán)變化;
2.本環(huán)節(jié)產(chǎn)制后,進入非增值稅領(lǐng)域或消費領(lǐng)域;
3.委托加工提貨后,進入非增值稅領(lǐng)域或消費領(lǐng)域;
4.管理需要。
消費稅視同銷售的規(guī)則:
1.應(yīng)稅項目所有權(quán)變化;
2.本環(huán)節(jié)產(chǎn)制后,進入非消費稅領(lǐng)域或?qū)崿F(xiàn)消費;
3.委托加工提貨;
4.不符合委托加工條件的委托加工,按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品對待。
銷售額的基本內(nèi)容
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,包括消費稅但不包括增值稅。
價外費用,是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但存在不包括的項目。
?、偻瑫r符合以下條件的代墊運輸費用:承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
?、谕瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的,屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分,因此,不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當折合成人民幣計算。
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價外費用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)
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