2017中級會計職稱《會計實務》考點精編：資產可收回金額的計量和減值損失的確定
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資產可收回金額的計量和減值損失的確定
一、資產可收回金額計量的基本要求
資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，計算確定資產可收回金額應當經過以下步驟：
第一步，計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步，計算確定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步，比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產的可收回金額。
確定資產可收回金額如下圖所示：
在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：
(1)如果資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
(2)如果沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。
(3)以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。
(4)以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。
【例題?單選題】2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產的公允價值為1 000萬元。預計處置費用為100萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當日，該項固定資產的可收回金額為( )萬元。
A.860
B.900
C.960
D.1 000
【答案】C
【解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1 000-100=900(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產的可收回金額為960萬元，選項C正確。
二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定
資產的公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到的價格。有序交易，是指在計量日前一段時間內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。
資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。
如果企業(yè)無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
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