2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：已納消費稅扣除的計算
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已納消費稅扣除的計算
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量。
外購已稅消費品的買價是指外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。
【歸納】
(1)從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類(葡萄酒除外，教材未收錄葡萄酒扣稅規(guī)則)、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。
(2)從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
(3)從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。
(4)從方法上看，需自行計算抵扣。計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的方法。
(5)從抵扣消費品的來源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品，自2006年，國稅函〔2006〕769號規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。
【相關(guān)鏈接】消費稅的視為生產(chǎn)。
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