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第一單元 企業(yè)所得稅法律制度

稅前扣除項(xiàng)目——與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的項(xiàng)目★★★

利息費(fèi)用

　　2.股東未按規(guī)定繳足資本時(shí)利息費(fèi)用的處理

　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　3.企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息費(fèi)用

　　(1)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)規(guī)定比例(債資比)和規(guī)定限額(利率限額)計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　(2)債資比

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為：

　　①金融企業(yè)，為5：1;

　?、谄渌髽I(yè)，為2：1。

　　4.企業(yè)向自然人借款的利息費(fèi)用

　　(1)向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款的利息費(fèi)用：參照上述向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款處理。

　　(2)向內(nèi)部職工或其他自然人借款的利息費(fèi)用

　　企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

　　①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

借款費(fèi)用

　　1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　2.需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本，不得單獨(dú)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　【解釋】企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。

　　【案例】甲企業(yè)2016年4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造辦公樓，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的利息22.5萬(wàn)元，該辦公樓于10月31日完工結(jié)算并投入使用;假定建造期間利息全部資本化：

　　甲企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=22.5÷9×2=5(萬(wàn)元)。已經(jīng)資本化的利息則計(jì)入資產(chǎn)成本在以后各期分?jǐn)偪鄢?/p>

租賃費(fèi)

　　1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　【案例】甲企業(yè)2016年9月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬(wàn)元。

　　計(jì)算當(dāng)年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=24÷12×4=8(萬(wàn)元)。

　　【相關(guān)鏈接】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

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