2018年初級(jí)會(huì)計(jì)師考試開始預(yù)習(xí)，為了方便考生學(xué)習(xí)，東奧小編整理經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第五章知識(shí)的預(yù)習(xí)考點(diǎn)，希望考生多加記憶。

資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)★★★

　　(一)不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除;但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　7.其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　【例題1·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司……提取折舊費(fèi)用180萬元，其中已投入使用的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)50萬元、已投入使用的運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)40萬元、未投入使用的廠房折舊費(fèi)80萬元、未投入使用的機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)10萬元……

　　【解析】未投入使用的機(jī)械設(shè)備不得計(jì)算折舊費(fèi)用在稅前扣除?？啥惽翱鄢恼叟f費(fèi)=50+40+80=170(萬元)。

　　【例題2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得計(jì)算折舊扣除的有( )。

　　A.未投入使用的廠房

　　B.以經(jīng)營租賃方式租入的運(yùn)輸工具

　　C.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電子設(shè)備

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定資產(chǎn)不得提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(二)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　1.企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　4.融資租入的固定資產(chǎn)

　　(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(2)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　5.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　6.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　7.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(三)如何計(jì)算稅法允許扣除的折舊額?

　　1.方法：固定資產(chǎn)按照直接法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　2.起止時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　3.預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)

　　(1)房屋、建筑物：20年;

　　(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年;

　　(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年;

　　(5)電子設(shè)備：3年。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月份購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50萬元、增值稅稅額為8.5萬元，甲企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi)為5萬元，甲企業(yè)當(dāng)年為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬元;已知生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%：

　　【解析】(1)該設(shè)備當(dāng)年按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊=(50+5)×(1-5%)÷10÷12×6=2.61(萬元);

　　(2)甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)提折舊為3萬元，超過稅法規(guī)定限額，納稅調(diào)增額=3-2.61=0.39(萬元)。

　　(四)加速折舊

　　1.所有企業(yè)+高耗性固定資產(chǎn)

　　(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

　?、儆捎诩夹g(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　?、诔Ｄ晏幱趶?qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　(2)加速折舊的方法

　?、倏s短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

　?、诩铀僬叟f方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

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