距離2017年中級會計師考試時間已經(jīng)不多了，您時間余額已經(jīng)不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結知識點。

　　責任成本管理

　　(一)責任成本管理的含義

　　責任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　(二)責任中心及其考核

　　1.成本中心

　　(1)含義與特點

　　(2)可控成本

　　【例題·多選題】根據(jù)責任成本管理基本原理，成本中心只對可控成本負責?？煽爻杀緫邆涞臈l件有( )。

　　A.該成本是成本中心可計量的

　　B.該成本的發(fā)生是成本中心可預見的

　　C.該成本是成本中心可調節(jié)和控制的

　　D.該成本是為成本中心取得收入而發(fā)生的

　　【答案】ABC

　　【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各項耗費，它應具備三個條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調節(jié)和控制的，所以本題的正確選項是A、B、C。

　　(3)成本中心考核和控制主要使用的指標

　　預算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預算責任成本-實際責任成本

　　預算成本節(jié)約率=預算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預算責任成本×100%

　　【提示】

　　實際產(chǎn)量預算責任成本(費用)=實際產(chǎn)量×預算單位成本(費用)

　　【例】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實際產(chǎn)量4000件，單位成本145.5元，該成本中心的考核指標計算為：【答案】

　　預算成本節(jié)約額=150×4000-145.5×4000=18000(元)

　　預算成本節(jié)約率=18000/(150×4000)×100%=3%

　　結果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%。

　　【例題?單選題】在下列各項中，不屬于可控成本基本特征的是( )。

　　A.可以預計

　　B.可以計量

　　C.可以控制

　　D.可以對外報告

　　【答案】D

　　【解析】可控成本應具備的條件包括：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調節(jié)和控制的。

　　2.利潤中心

　　(1)含義

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。

　　(2)特點

　　利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。

　　(3)類型

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于揭示利潤中心特征的表述包括( )。

　　A.既能控制成本，又能控制收入和利潤

　　B.只控制收入不控制成本

　　C.強調絕對成本控制

　　D.既可以是自然形成的，也可以是人為設定的

　　【答案】AD

　　【解析】利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即要強調相對成本的降低。

　　(4)考核指標

　　【例】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，銷售變動成本為120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本10萬元。該利潤中心的考核指標計算為：

　　邊際貢獻=200-120=80(萬元)

　　可控邊際貢獻=80-20=60(萬元)

　　部門邊際貢獻=60-10=50(萬元)

　　【例題?單選題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，銷售變動成本為120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本10萬元，則該中心對整個公司所做的經(jīng)濟貢獻為( )萬元。

　　A.80

　　B.60

　　C.50

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】

　　該中心的邊際貢獻=200-120=80(萬元)

　　可控邊際貢獻=80-20=60(萬元)

　　部門邊際貢獻=60-10=50(萬元)

　　部門邊際貢獻反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　【例題?計算題】D公司為投資中心，下設甲乙兩個利潤中心，相關財務資料如下：

　　資料一：甲利潤中心營業(yè)收入為38000元，邊際貢獻為24000元，利潤中心負責人可控的固定成本為4000元，利潤中心負責人不可控但應由該中心負擔的固定成本為7000元。

　　資料二：乙利潤中心負責人可控邊際貢獻額為30000元，利潤中心部門邊際貢獻總額為22000元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一計算甲利潤中心的下列指標：

　?、倮麧欀行淖儎映杀究傤~;

　?、诶麧欀行目煽剡呺H貢獻;

　?、劾麧欀行牟块T邊際貢獻總額。

　　(2)根據(jù)資料二計算乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本。

　　【答案】

　　(1)

　?、倮麧欀行淖儎映杀?38000-24000=14000(元)

　?、诶麧欀行目煽剡呺H貢獻=24000-4000=20000(元)

　?、劾麧欀行牟块T邊際貢獻總額=20000-7000=13000(元)

　　(2)乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本=30000-22000=8000(元)

　　3.投資中心

　　(1)含義

　　投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，其經(jīng)理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權。

　　(2)特點

　　投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。

　　(3)考核指標

　?、偻顿Y報酬率

　　計算公式:

　　投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

　　其中：

　　(1)營業(yè)利潤是指息稅前利潤。

　　(2)平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn))/2

　　【例8-22】某公司的投資報酬率如表8-17所示：

　　表8-17

　　假定A投資中心面臨一個投資額為1000萬元的投資機會，可獲利潤131萬元，投資報酬率為13.1%，假定公司整體的預期最低投資報酬率為12%。

　　【補充要求】若A投資中心接受該投資后的A、B投資中心和總公司的投資報酬率。如表8-18所示：

　　表8-18

　　用投資報酬率指標衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資報酬率增加了0.275%，應接受這項投資。然而，由于A投資中心的投資報酬率下降了0.3%，該投資中心可能不會接受這一投資。

　　【提示】用投資報酬率考核部門利益和企業(yè)總體利益決策可能會有沖突。

　　投資報酬率的優(yōu)缺點

　?、谑Ｓ嗍找?/p>

　　1)計算公式:

　　關系公式:

　　剩余收益= 平均營業(yè)資產(chǎn)×(投資報酬率-最低投資報酬率)

　　【例8-22】某公司的投資報酬率如表8-17所示：

　　表8-17

　　假定A投資中心面臨一個投資額為1000萬元的投資機會，可獲利潤131萬元，投資報酬率為13.1%，假定公司整體的預期最低投資報酬率為12%。

　　【補充要求】評價A投資中心接受這個投資機會前后的A、B和總公司的剩余收益。

　　追加投資前:

　　追加投資后:

　　用剩余收益指標來衡量投資中心的業(yè)績，投資后剩余收益增加了11(51-40)萬元，則A投資中心應該接受這項投資。

　　【提示】與總公司的決策一致。

　　2)剩余收益指標優(yōu)缺點

　　優(yōu)點:剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足。

　　缺點:

　　(1)由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較;

　　(2)剩余收益同樣僅反映當期業(yè)績，單純使用這一指標也會導致投資中心管理者的短期行為。

　　【例題22?單選題】下列各項中，最適用于評價投資中心業(yè)績的指標是( )。(2012年)

　　A.邊際貢獻

　　B.部門毛利

　　C.剩余收益

　　D.部門凈利潤

　　【答案】C

　　【解析】對投資中心的業(yè)績進行評價時，不僅要適用利潤指標，還需要計算、分析利潤與投資的關系，主要有投資報酬率和剩余收益等指標。

　　【例題?單選題】已知ABC公司加權平均的最低投資報酬率為15%，其下設的甲投資中心投資額為1000萬元，剩余收益為50萬元，則該中心的投資報酬率為( )。

　　A.40%

　　B.30%

　　C.20%

　　D.10%

　　【答案】C

　　【解析】剩余收益=利潤-投資額×公司加權平均的最低投資報酬率=投資額×(投資報酬率-最低投資報酬率);所以：50=1000×(投資報酬率-15%);投資報酬率=20%。

　　【例題?計算題】戊公司是一家以軟件研發(fā)為主要業(yè)務的上市公司，其股票于2013年在我國深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市交易。戊公司有關資料如下：

　　資料一：X是戊公司下設的一個利潤中心，2015年X利潤中心的營業(yè)收入為600萬元，變動成本為400萬元，該利潤中心負責人可控的固定成本為50萬元。由該利潤中心承擔的但其負責人無法控制的固定成本為30萬元。

　　資料二：Y是戊公司下設的一個投資中心，年初已占用的投資額為2000萬元，預計每年可實現(xiàn)利潤300萬元，投資報酬率為15%，2016年年初有一個投資額為1000萬元的投資機會，預計每年增加利潤90萬元，假設戊公司投資的必要報酬率為10%。

　　資料三：2015年戊公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，2015年12月31日戊公司股票每股市價為10元。戊公司2015年年末資產(chǎn)負債表相關數(shù)據(jù)如表4所示：

　　表4 戊公司資產(chǎn)負債表相關數(shù)據(jù) 單位：萬元

　　資料四：戊公司2016年擬籌資1000萬元以滿足投資的需要，戊公司2015年年末的資本結構即為目標資本結構。

　　資料五：戊公司制定的2015年度利潤分配方案如下：(1)鑒于法定盈余公積的累計額已達注冊資本的50%，不再計提盈余公積;(2)每10股發(fā)放現(xiàn)金股利1元;(3)每10股發(fā)放股票股利1股。發(fā)放股利時戊公司的股價為10元/股。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，計算X利潤中心的邊際貢獻，可控邊際貢獻和部門邊際貢獻，并指出以上哪個指標可以更好地評價X利潤中心負責人的管理業(yè)績。

　　(2)①計算接受投資機會前Y投資中心的剩余收益;②計算接受投資機會后Y投資中心的剩余收益;③判斷Y投資中心是否應接受新投資機會，為什么?

　　(3)計算市盈率和市凈率。(第10章內(nèi)容)

　　(4)在剩余股利政策下，計算下列數(shù)據(jù)：(第9章內(nèi)容)

　　①權益籌資數(shù)額;②每股現(xiàn)金股利。

　　(5)計算發(fā)放股利后下列指標(第9章內(nèi)容)：

　　①發(fā)放股利后的未分配利潤;②股本;③資本公積。

　　【答案】

　　(1)

　　邊際貢獻=600-400=200(萬元)

　　可控邊際貢獻=200-50=150(萬元)

　　部門邊際貢獻=150-30=120(萬元)

　　可控邊際貢獻可以更好地評價X利潤中心負責人的管理業(yè)績。

　　(2)

　?、俳邮芮笆Ｓ嗍找?300-2000×10%=100(萬元)

　?、诮邮芎笫Ｓ嗍找?(300+90)-(2000+1000)×10%=90(萬元)

　?、踄投資中心不應該接受該投資機會，因為接受后會導致剩余收益下降。

　　(3)

　　每股收益=500/1000=0.5(元)

　　市盈率=10/0.5=20(倍)

　　每股凈資產(chǎn)=4000/1000=4(元)

　　市凈率=10/4=2.5(倍)

　　(4)

　?、偎铏嘁尜Y本數(shù)額=1000×(4000/10000)=400(萬元)

　?、趹l(fā)放的現(xiàn)金股利總額=500-400=100(萬元)

　　每股現(xiàn)金股利=100/1000=0.1(元)

　　(5)因為該公司是在我國上市交易的公司，所以要求按照我國的股票股利發(fā)放規(guī)定，按照股票面值來計算股票股利價格。

　　①未分配利潤減少數(shù)=1000/10×1+1000/10×1=200(萬元)

　　發(fā)放股利后未分配利潤=1500-200=1300(萬元)

　?、诠杀驹黾宇~=1000/10×1=100(萬元)

　　發(fā)放股利后股本=1000+100=1100(萬元)

　?、酃善惫衫疵嬷蛋l(fā)行，故不影響資本公積科目，所以發(fā)放股票股利后資本公積科目仍為500萬元。

　　總 結

　　(三)內(nèi)部轉移價格的制定

　　【例題?單選題】以協(xié)商價格作為內(nèi)部轉移價格時，該協(xié)商價格的下限通常是( )。

　　A.單位變動成本

　　B.單位標準成本

　　C.單位制造成本

　　D.單位市場價格

　　【答案】A

　　【解析】協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。

　　【例題?單選題】下列各項中，一般不作為以成本為基礎的轉移定價計價基礎的是( )。

　　A.完全成本

　　B.固定成本

　　C.變動成本

　　D.變動成本加固定制造費用

　　【答案】B

　　【解析】此題主要考核點是可以作為以成本為定價基礎的成本。企業(yè)成本范疇基本上有三種成本可以作為定價基礎，即變動成本、制造成本和完全成本。制造成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務等發(fā)生的直接費用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造費用。因此本題的正確答案是選項B。

　　【例題?單選題】作為內(nèi)部轉移價格的制定依據(jù)，下列各項中，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方各自管理需要的是( )。

　　A.市場價格

　　B.雙重價格

　　C.協(xié)調價格

　　D.成本加成價格

　　【答案】B

　　【解析】采用雙重價格，買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協(xié)商價格，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。