距離2017年中級會計(jì)師考試時間已經(jīng)不多了，您時間余額已經(jīng)不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結(jié)知識點(diǎn)。

　　責(zé)任成本管理

　　(一)責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　(二)責(zé)任中心及其考核

　　1.成本中心

　　(1)含義與特點(diǎn)

　　(2)可控成本

　　【例題·多選題】根據(jù)責(zé)任成本管理基本原理，成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)?？煽爻杀緫?yīng)具備的條件有( )。

　　A.該成本是成本中心可計(jì)量的

　　B.該成本的發(fā)生是成本中心可預(yù)見的

　　C.該成本是成本中心可調(diào)節(jié)和控制的

　　D.該成本是為成本中心取得收入而發(fā)生的

　　【答案】ABC

　　【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各項(xiàng)耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的，所以本題的正確選項(xiàng)是A、B、C。

　　(3)成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)

　　預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%

　　【提示】

　　實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用)=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本(費(fèi)用)

　　【例】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實(shí)際產(chǎn)量4000件，單位成本145.5元，該成本中心的考核指標(biāo)計(jì)算為：【答案】

　　預(yù)算成本節(jié)約額=150×4000-145.5×4000=18000(元)

　　預(yù)算成本節(jié)約率=18000/(150×4000)×100%=3%

　　結(jié)果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%。

　　【例題?單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于可控成本基本特征的是( )。

　　A.可以預(yù)計(jì)

　　B.可以計(jì)量

　　C.可以控制

　　D.可以對外報(bào)告

　　【答案】D

　　【解析】可控成本應(yīng)具備的條件包括：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　2.利潤中心

　　(1)含義

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。

　　(2)特點(diǎn)

　　利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對成本的降低。

　　(3)類型

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于揭示利潤中心特征的表述包括( )。

　　A.既能控制成本，又能控制收入和利潤

　　B.只控制收入不控制成本

　　C.強(qiáng)調(diào)絕對成本控制

　　D.既可以是自然形成的，也可以是人為設(shè)定的

　　【答案】AD

　　【解析】利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即要強(qiáng)調(diào)相對成本的降低。

　　(4)考核指標(biāo)

　　【例】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，銷售變動成本為120萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為20萬元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本10萬元。該利潤中心的考核指標(biāo)計(jì)算為：

　　邊際貢獻(xiàn)=200-120=80(萬元)

　　可控邊際貢獻(xiàn)=80-20=60(萬元)

　　部門邊際貢獻(xiàn)=60-10=50(萬元)

　　【例題?單選題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，銷售變動成本為120萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為20萬元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本10萬元，則該中心對整個公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)為( )萬元。

　　A.80

　　B.60

　　C.50

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】

　　該中心的邊際貢獻(xiàn)=200-120=80(萬元)

　　可控邊際貢獻(xiàn)=80-20=60(萬元)

　　部門邊際貢獻(xiàn)=60-10=50(萬元)

　　部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評價(jià)部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　【例題?計(jì)算題】D公司為投資中心，下設(shè)甲乙兩個利潤中心，相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　　資料一：甲利潤中心營業(yè)收入為38000元，邊際貢獻(xiàn)為24000元，利潤中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為4000元，利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為7000元。

　　資料二：乙利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)額為30000元，利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額為22000元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一計(jì)算甲利潤中心的下列指標(biāo)：

　?、倮麧欀行淖儎映杀究傤~;

　?、诶麧欀行目煽剡呺H貢獻(xiàn);

　?、劾麧欀行牟块T邊際貢獻(xiàn)總額。

　　(2)根據(jù)資料二計(jì)算乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本。

　　【答案】

　　(1)

　?、倮麧欀行淖儎映杀?38000-24000=14000(元)

　　②利潤中心可控邊際貢獻(xiàn)=24000-4000=20000(元)

　?、劾麧欀行牟块T邊際貢獻(xiàn)總額=20000-7000=13000(元)

　　(2)乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本=30000-22000=8000(元)

　　3.投資中心

　　(1)含義

　　投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。

　　(2)特點(diǎn)

　　投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

　　(3)考核指標(biāo)

　?、偻顿Y報(bào)酬率

　　計(jì)算公式:

　　投資報(bào)酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

　　其中：

　　(1)營業(yè)利潤是指息稅前利潤。

　　(2)平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn))/2

　　【例8-22】某公司的投資報(bào)酬率如表8-17所示：

　　表8-17

　　假定A投資中心面臨一個投資額為1000萬元的投資機(jī)會，可獲利潤131萬元，投資報(bào)酬率為13.1%，假定公司整體的預(yù)期最低投資報(bào)酬率為12%。

　　【補(bǔ)充要求】若A投資中心接受該投資后的A、B投資中心和總公司的投資報(bào)酬率。如表8-18所示：

　　表8-18

　　用投資報(bào)酬率指標(biāo)衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資報(bào)酬率增加了0.275%，應(yīng)接受這項(xiàng)投資。然而，由于A投資中心的投資報(bào)酬率下降了0.3%，該投資中心可能不會接受這一投資。

　　【提示】用投資報(bào)酬率考核部門利益和企業(yè)總體利益決策可能會有沖突。

　　投資報(bào)酬率的優(yōu)缺點(diǎn)

　?、谑Ｓ嗍找?/p>

　　1)計(jì)算公式:

　　關(guān)系公式:

　　剩余收益= 平均營業(yè)資產(chǎn)×(投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率)

　　【例8-22】某公司的投資報(bào)酬率如表8-17所示：

　　表8-17

　　假定A投資中心面臨一個投資額為1000萬元的投資機(jī)會，可獲利潤131萬元，投資報(bào)酬率為13.1%，假定公司整體的預(yù)期最低投資報(bào)酬率為12%。

　　【補(bǔ)充要求】評價(jià)A投資中心接受這個投資機(jī)會前后的A、B和總公司的剩余收益。

　　追加投資前:

　　追加投資后:

　　用剩余收益指標(biāo)來衡量投資中心的業(yè)績，投資后剩余收益增加了11(51-40)萬元，則A投資中心應(yīng)該接受這項(xiàng)投資。

　　【提示】與總公司的決策一致。

　　2)剩余收益指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)

　　優(yōu)點(diǎn):剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的不足。

　　缺點(diǎn):

　　(1)由于其是一個絕對指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較;

　　(2)剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為。

　　【例題22?單選題】下列各項(xiàng)中，最適用于評價(jià)投資中心業(yè)績的指標(biāo)是( )。(2012年)

　　A.邊際貢獻(xiàn)

　　B.部門毛利

　　C.剩余收益

　　D.部門凈利潤

　　【答案】C

　　【解析】對投資中心的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)時，不僅要適用利潤指標(biāo)，還需要計(jì)算、分析利潤與投資的關(guān)系，主要有投資報(bào)酬率和剩余收益等指標(biāo)。

　　【例題?單選題】已知ABC公司加權(quán)平均的最低投資報(bào)酬率為15%，其下設(shè)的甲投資中心投資額為1000萬元，剩余收益為50萬元，則該中心的投資報(bào)酬率為( )。

　　A.40%

　　B.30%

　　C.20%

　　D.10%

　　【答案】C

　　【解析】剩余收益=利潤-投資額×公司加權(quán)平均的最低投資報(bào)酬率=投資額×(投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率);所以：50=1000×(投資報(bào)酬率-15%);投資報(bào)酬率=20%。

　　【例題?計(jì)算題】戊公司是一家以軟件研發(fā)為主要業(yè)務(wù)的上市公司，其股票于2013年在我國深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市交易。戊公司有關(guān)資料如下：

　　資料一：X是戊公司下設(shè)的一個利潤中心，2015年X利潤中心的營業(yè)收入為600萬元，變動成本為400萬元，該利潤中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為50萬元。由該利潤中心承擔(dān)的但其負(fù)責(zé)人無法控制的固定成本為30萬元。

　　資料二：Y是戊公司下設(shè)的一個投資中心，年初已占用的投資額為2000萬元，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，投資報(bào)酬率為15%，2016年年初有一個投資額為1000萬元的投資機(jī)會，預(yù)計(jì)每年增加利潤90萬元，假設(shè)戊公司投資的必要報(bào)酬率為10%。

　　資料三：2015年戊公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元，2015年12月31日戊公司股票每股市價(jià)為10元。戊公司2015年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)如表4所示：

　　表4 戊公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù) 單位：萬元

　　資料四：戊公司2016年擬籌資1000萬元以滿足投資的需要，戊公司2015年年末的資本結(jié)構(gòu)即為目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)。

　　資料五：戊公司制定的2015年度利潤分配方案如下：(1)鑒于法定盈余公積的累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%，不再計(jì)提盈余公積;(2)每10股發(fā)放現(xiàn)金股利1元;(3)每10股發(fā)放股票股利1股。發(fā)放股利時戊公司的股價(jià)為10元/股。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，計(jì)算X利潤中心的邊際貢獻(xiàn)，可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)，并指出以上哪個指標(biāo)可以更好地評價(jià)X利潤中心負(fù)責(zé)人的管理業(yè)績。

　　(2)①計(jì)算接受投資機(jī)會前Y投資中心的剩余收益;②計(jì)算接受投資機(jī)會后Y投資中心的剩余收益;③判斷Y投資中心是否應(yīng)接受新投資機(jī)會，為什么?

　　(3)計(jì)算市盈率和市凈率。(第10章內(nèi)容)

　　(4)在剩余股利政策下，計(jì)算下列數(shù)據(jù)：(第9章內(nèi)容)

　?、贆?quán)益籌資數(shù)額;②每股現(xiàn)金股利。

　　(5)計(jì)算發(fā)放股利后下列指標(biāo)(第9章內(nèi)容)：

　?、侔l(fā)放股利后的未分配利潤;②股本;③資本公積。

　　【答案】

　　(1)

　　邊際貢獻(xiàn)=600-400=200(萬元)

　　可控邊際貢獻(xiàn)=200-50=150(萬元)

　　部門邊際貢獻(xiàn)=150-30=120(萬元)

　　可控邊際貢獻(xiàn)可以更好地評價(jià)X利潤中心負(fù)責(zé)人的管理業(yè)績。

　　(2)

　?、俳邮芮笆Ｓ嗍找?300-2000×10%=100(萬元)

　?、诮邮芎笫Ｓ嗍找?(300+90)-(2000+1000)×10%=90(萬元)

　?、踄投資中心不應(yīng)該接受該投資機(jī)會，因?yàn)榻邮芎髸?dǎo)致剩余收益下降。

　　(3)

　　每股收益=500/1000=0.5(元)

　　市盈率=10/0.5=20(倍)

　　每股凈資產(chǎn)=4000/1000=4(元)

　　市凈率=10/4=2.5(倍)

　　(4)

　?、偎铏?quán)益資本數(shù)額=1000×(4000/10000)=400(萬元)

　?、趹?yīng)發(fā)放的現(xiàn)金股利總額=500-400=100(萬元)

　　每股現(xiàn)金股利=100/1000=0.1(元)

　　(5)因?yàn)樵摴臼窃谖覈鲜薪灰椎墓?，所以要求按照我國的股票股利發(fā)放規(guī)定，按照股票面值來計(jì)算股票股利價(jià)格。

　?、傥捶峙淅麧櫆p少數(shù)=1000/10×1+1000/10×1=200(萬元)

　　發(fā)放股利后未分配利潤=1500-200=1300(萬元)

　　②股本增加額=1000/10×1=100(萬元)

　　發(fā)放股利后股本=1000+100=1100(萬元)

　?、酃善惫衫疵嬷蛋l(fā)行，故不影響資本公積科目，所以發(fā)放股票股利后資本公積科目仍為500萬元。

　　總 結(jié)

　　(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

　　【例題?單選題】以協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時，該協(xié)商價(jià)格的下限通常是( )。

　　A.單位變動成本

　　B.單位標(biāo)準(zhǔn)成本

　　C.單位制造成本

　　D.單位市場價(jià)格

　　【答案】A

　　【解析】協(xié)商價(jià)格的上限是市場價(jià)格，下限則是單位變動成本。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，一般不作為以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的是( )。

　　A.完全成本

　　B.固定成本

　　C.變動成本

　　D.變動成本加固定制造費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】此題主要考核點(diǎn)是可以作為以成本為定價(jià)基礎(chǔ)的成本。企業(yè)成本范疇基本上有三種成本可以作為定價(jià)基礎(chǔ)，即變動成本、制造成本和完全成本。制造成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接費(fèi)用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。因此本題的正確答案是選項(xiàng)B。

　　【例題?單選題】作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定依據(jù)，下列各項(xiàng)中，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方各自管理需要的是( )。

　　A.市場價(jià)格

　　B.雙重價(jià)格

　　C.協(xié)調(diào)價(jià)格

　　D.成本加成價(jià)格

　　【答案】B

　　【解析】采用雙重價(jià)格，買賣雙方可以選擇不同的市場價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計(jì)師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。