初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試共有兩門科目，即初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)，東奧小編整理第六章利潤(rùn)第二節(jié)所得稅費(fèi)用的預(yù)習(xí)考點(diǎn)講解，希望大家認(rèn)真閱讀。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

（一）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

（二）例題

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第六章利潤(rùn)第二節(jié)所得稅費(fèi)用的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

二、 所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目核算。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

【提示】

1. 當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。

2. 遞延所得稅費(fèi)用來(lái)源于暫時(shí)性差異。

3. 遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額;

4. 遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額。

【舉例】甲公司2017年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元;經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。甲公司2017年度的應(yīng)交所得稅計(jì)算如下：

【答案】

納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200000(元)

應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=20 000 000×25%=5 000 000(元)

【舉例】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為5 000 000元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

【答案】

遞延所得稅費(fèi)用

=(遞延所得稅負(fù)債年末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù))

=(500 000-400 000)-(200 000-250 000)

=150 000(元)

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

=5 000 000+150 000

=5 150 000(元)

甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　5 150 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　 　　　　　5 000 000

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 100 000

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　50 000

【例題·單選題】某企業(yè)2012年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，其中本年國(guó)債利息收入120萬(wàn)元，稅收滯納金20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度所得稅費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元。

A.465

B.470

C.475

D.500

【答案】C

【解析】應(yīng)納稅所得額=2 000-120+20=1 900(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=1 900×25%=475(萬(wàn)元)。

【例題?多選題】 下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有(　　)。

A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

B.遞延所得稅收益

C.遞延所得稅費(fèi)用

D.代扣代繳的個(gè)人所得稅

【答案】ABC

【解析】所得稅費(fèi)用=遞延所得稅+當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，所以選項(xiàng)ABC都會(huì)影響所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額;選項(xiàng)D是減少應(yīng)付職工薪酬，對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響。

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