2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》答疑精華：資產(chǎn)損失

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-07-26 11:38:48

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　　【問題】資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理

　　【回答】

　　企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅【國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件】。

　　虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整資產(chǎn)損失所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　舉例：

　　(1)追補(bǔ)在發(fā)生年度扣除損失時(shí)，出現(xiàn)了多繳稅款

　　2016年發(fā)現(xiàn)2014年實(shí)際資產(chǎn)損失200萬元未在稅前扣除，假如2014年已納企業(yè)所得稅80萬元，2014年相當(dāng)于多繳納企業(yè)所得稅=200×25%=50(萬元)，則這50萬元可以在2015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中扣除。假設(shè)2015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款為100萬元，那么抵扣了這2014年多繳納的企業(yè)所得稅后，2015年還是多繳納了50萬元的稅款;可以遞延到2016年扣除，假設(shè)2016年應(yīng)納稅款是120萬元，那么實(shí)際繳納70萬元即可。

　　(2)盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的

　　2016年發(fā)現(xiàn)2014年實(shí)際資產(chǎn)損失200萬元未在稅前扣除，假如2014年已納企業(yè)所得稅40萬元，2014年應(yīng)納稅所得額為160萬元，也就是經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后，2014年企業(yè)出現(xiàn)虧損40萬元，2015年應(yīng)納稅所得額為80萬元，2016年的應(yīng)納稅所得額為100萬元。那么先用2014年的所得彌補(bǔ)2013年的虧損，彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額為40萬元。然后2014年多繳納的40萬元和2015年多繳納的10萬元(40×25%)企業(yè)所得稅款，在2016年抵扣，抵扣不完的在以后年度的應(yīng)納稅款中抵扣或申請(qǐng)退款。

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