會計從業(yè)資格考試雖然將要取消，但是會計基礎知識的作用缺不容小覷，學習會計基礎知識，為以后的學習工作奠定良好的基礎。也是我們備考初級會計考試的基本條件。

　　【內容導航】：

　　一、會計憑證

        二、會計賬簿

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財經(jīng)法規(guī)》科目第一章會計法律制度的概念與構成

　　【知識點】會計法律制度的概念與構成

　　會計憑證、賬簿、財務報告

　　考點綜述：

　　一、會計憑證

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務。

　　會計憑證的分類

　　(一)原始憑證(注意細節(jié)考察)

　　1.原始憑證的分類

　　2.原始憑證的取得、填制及提交

　　辦理需進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。原始憑證通常由經(jīng)濟業(yè)務事項的經(jīng)辦人員取得或填制。為保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，經(jīng)辦人員應及時將原始憑證送交會計機構，原則上最遲不應超過一個會計結算期。3.原始憑證的審核

　　《會計法》對審核原始憑證做出了具體規(guī)定：

　　(1)會計機構、會計人員必須按照法定職責審核原始憑證。

　　(2)會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。

　　(3)會計機構、會計人員依法對原始憑證的真實性、合法性、準確性和完整性進行審核。對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

　　4.原始憑證錯誤的更正

　　《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》對原始憑證錯誤的更正做出了具體規(guī)定，其內容包括：

　　(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。

　　(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。(二)記賬憑證

　　在編制記賬憑證時應遵守如下規(guī)定：

　　1.記賬憑證的編制必須以經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關資料為依據(jù);

　　2.除結賬、更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù);

　　3.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。不得使用原始憑證的復印件或影印件。

　　4.填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應當重新填制。

       二、會計賬簿

　　會計賬簿是由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核無誤的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

　　會計賬簿是連接會計憑證和財務會計報告的中間環(huán)節(jié)，其主要作用是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟活動情況，是編制財務會計報告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。

　　依法設置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本的要求之一，是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的重要前提。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。根據(jù)規(guī)定，各單位應當依法設置的會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　三、財務會計報告

　　財務會計報告是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務會計報告至少應包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表及附注。

　　財務會計報告由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。財務會計報告需經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應隨同財務會計報告一并提供。       【例題1·單選題】一般來說，為了保證會計核算的正常進行和當期會計資料的真實、完整，應及時將原始憑證送交會計機構，原則上最遲不應超過( )。

　　A.3個月

　　B.6個月

　　C.9個月

　　D.一個會計結算期

      【例題2·單選題】對記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員應當( )。

　　A.拒絕接受，并報告領導，要求查明原因

　　B.應予以銷毀，并報告領導，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進行更正、補充

　　D.拒絕接受，且不能讓經(jīng)辦人員進行更正、補充

      【例題3·單選題】( )的記賬憑證后面可以不附原始憑證。

　　A.采購業(yè)務

　　B.銷售業(yè)務

　　C.更正錯誤

　　D.付款業(yè)務

      【例題4·單選題】下列關于編制記賬憑證的說法中，正確的是( )。

　　A.記賬憑證的編制應該以原始憑證及有關資料為依據(jù)

　　B.編制記賬憑證可以不附原始憑證，也可以附一張或者多張原始憑證

　　C.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保管該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位

　　D.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保管該原始憑證的單位復印或影印一份原始憑證交給其他應負擔單位。

      【例題5·多選題】下列關于原始憑證錯誤更正的說法中，正確的有( )。

　　A.原始憑證所記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章

　　B.原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具

　　C.原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章

　　D.原始憑證所記載內容有錯誤的，只能由原始憑證開具單位重新開具

       【例題6·多選題】會計賬簿的更正方法包括( )。

　　A.劃線更正法

　　B.補充登記法

　　C.增減記賬法

　　D.紅字沖銷更正法

      【例題7·多選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)于2016年3月份經(jīng)董事會批準對外報送了2015年年度財務會計報告。封面上有單位負責人、總會計師的簽名。因該企業(yè)是2015年4月份開始經(jīng)營的，單位負責人認為開業(yè)登記時，已聘請注冊會計師進行了驗資，且2015年經(jīng)營未滿12個月，因此，在報送2015年度財務會計報告時無需再聘請注冊會計師出具審計報告。請問該企業(yè)的做法中錯誤的有( )。

　　A.財務會計報告報送時間不符合規(guī)定

　　B.財務會計報告封面上無會計機構負責人簽名

　　C.財務會計報告封面上相關人員沒有蓋章

　　D.報送的財務會計報告未經(jīng)審核，沒有提供相應的審計報告考點9：會計檔案管理

　　考點綜述：

　　(一)會計檔案的內容

　　會計檔案是指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。

　　如：會計憑證類;會計賬簿類;財務報表類;其他類。

　　1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。

　　2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿。

　　3.財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。

　　4.其他類：銀行存款余額調節(jié)表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

　　【提示】各單位的預算、計劃、制度、合同等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

　　(二)會計檔案的管理部門

　　縣級以上各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門管理本行政區(qū)域內的會計檔案工作。

　　(三)會計檔案的歸檔

　　單位的會計機構或會計人員所屬機構(以下統(tǒng)稱單位會計管理機構)，負責會計資料整理、歸檔、立卷，編制會計檔案保管清冊。(四)會計檔案的移交

　　1.單位內部會計檔案移交

　　當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管一年，再移交單位檔案管理機構保管;

　　因工作需要確需推遲移交的，應當經(jīng)單位檔案管理機構同意。單位會計管理機構臨時保管會計檔案最長不超過三年。出納人員不得兼管會計檔案。

　　單位會計管理機構在辦理會計檔案移交時，應當編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質會計檔案移交時應當保持原卷的封裝。電子會計檔案移交時應當將電子會計檔案及其原數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取平臺一并移交。

　　2.單位之間會計檔案移交

　　單位之間交接會計檔案時，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續(xù)。交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內容逐項交接，并由交接雙方的單位有關負責人負責監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應當在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。

　　電子會計檔案應當與其原數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取數(shù)據(jù)平臺一并移交。(五)會計檔案的查閱

　　會計檔案的查閱、復制和借出：

　　單位應當嚴格按照相關制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復制、借出時履行登記手續(xù)，嚴禁篡改和損壞。

　　單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關規(guī)定必須借出的，應當嚴格按照規(guī)定辦理相關手續(xù)。

　　(六)會計檔案的保管期限

　　會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年，會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

　　(七)會計檔案的銷毀

　　單位應當定期對已到保管期限的會計檔案進行鑒定。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應當重新劃定保管期限;對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。保管期滿但未結清的債權債務會計憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀。

      【例題1·單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是( )。

　　A.會計檔案移交清冊

　　B.會計檔案保管清冊

　　C.財務會計報告

　　D.年度工作計劃

      【例題2·單選題】某單位會計小王即將離職，則小王和對接人進行工作交接時，監(jiān)交人應該是( )。

　　A.單位負責人

　　B.小王的同事

　　C.單位人事部經(jīng)理

　　D.會計機構負責人

      【例題3·多選題】某企業(yè)銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中包括兩張未結清的債權債務原始憑證，主管會計工作的副廠長在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見后，由該企業(yè)的檔案管理部門負責對該批會計檔案進行銷毀。會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員在會計檔案銷毀清冊上簽名、蓋章。請問下列各項中，屬于該企業(yè)檔案銷毀過程中錯誤做法的有( )。

　　A.銷毀了未結清的債權債務原始憑證

　　B.銷毀會計檔案由副廠長在銷毀清冊上簽署意見

　　C.會計檔案的銷毀由檔案管理部門負責

　　D.監(jiān)銷人員在會計檔案銷毀清冊上簽名、蓋章

      【例題4·判斷題】未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證在保管期滿之后，可以單獨銷毀。( )考點10：單位內部會計監(jiān)督

　　一、單位內部會計監(jiān)督

　　(一)內部監(jiān)督的概念與要求

　　單位內部會計監(jiān)督是指會計機構、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的監(jiān)督。

　　內部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構、會計人員

　　內部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動

　　內部監(jiān)督依據(jù)：除國家法律法規(guī)規(guī)定外，還有單位內部會計管理制度、單位預算和計劃。

　　會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權自行處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　(二)單位內部會計監(jiān)督制度的要求

　　(1)職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

　　(2)重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的程序應當明確。

　　(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

　　(4)對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　(三)內部控制

　　1.內部控制的概念

　　對企業(yè)而言，內部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

　　對行政事業(yè)單位而言，內部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

　　2.內部控制的目標(注意多選題)

　　3.內部控制的原則

　　企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內部控制，均應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。此外，企業(yè)還應遵循成本效益原則。

　　4.內部控制的責任人

　　(1)對企業(yè)而言：

　　董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。

　　監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。

　　經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。

　　(2)對行政事業(yè)單位而言：

　　單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。5.內部控制的內容

　　(1)企業(yè)建立與實施有效的內部控制，應當包括：①內部環(huán)境;②風險評估;③控制活動;④信息與溝通⑤內部監(jiān)督。

　　(2)行政事業(yè)單位建立與實施內部控制的具體工作包括：

　?、偈崂韱挝桓黝惤?jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié);

　?、谙到y(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略;

　?、劢⒔∪珕挝桓黜梼炔抗芾碇贫炔⒍酱傧嚓P工作人員認真執(zhí)行。

　　6.企業(yè)內部控制的控制措施

　　7.行政事業(yè)單位內部控制的方法

　　不相容職務相互分離

　　(四)內部審計

　　1.內部審計的概念

　　內部審計是指單位內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經(jīng)營活動以及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。

　　2.內部審計的內容及特點

　　內部審計的內容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風險管理等。

　　內部審計的內容更側重于經(jīng)營成果是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行，內部審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

　　3.內部審計的作用

　　內部審計在單位內部會計監(jiān)督中具有：預防保護、 服務促進、評價鑒證等作用。

      【例題1·單選題】下列不屬于會計機構、會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權是( )。

　　A.拒絕辦理或者按照職權糾正違法的會計事項

　　B.對單位內部的會計資料、財產(chǎn)物資實施監(jiān)督

　　C.對賬實不符的情況要及時作出處理

　　D.對單位是否依法設置會計賬簿的檢查

      【例題2·單選題】會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，正確的做法是( )。

　　A.向當?shù)刎斦块T報告，由財政部門進行處理

　　B.提交單位負責人進行處理

　　C.自行處理

　　D.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，有權自行處理的應及時處理，無權處理的，應立即向單位負責人報告       【例題3·單選題】負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任的是( )。

　　A.單位負責人

　　B.會計機構負責人

　　C.總會計師

　　D.內部審計人員

      【例題4·多選題】企業(yè)內部會計控制的目標主要包括( )。

　　A.保證財務報告及相關信息真實、完整

　　B.提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果

　　C.保護單位資產(chǎn)的安全

　　D.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

      【例題5·判斷題】財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)物資損耗，會計人員均無權做出處理。( )

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