2017中級《財務管理》強化考點：企業(yè)重組納稅管理概述
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【內(nèi)容導航】：
企業(yè)重組納稅管理概述
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《財務管理》科目第九章收入與分配管理第三節(jié)納稅管理
【知識點】：企業(yè)重組納稅管理概述
第三節(jié)納稅管理
企業(yè)重組納稅管理概述
企業(yè)重組納稅管理概述
1、企業(yè)重組的含義
使企業(yè)法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并和分立等，這些交易可以統(tǒng)稱為企業(yè)重組。
2、企業(yè)重組納稅管理從兩方面入手：
3、資產(chǎn)重組的兩類稅務處理方法
財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的財稅【2009】59號文件和現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》對資產(chǎn)重組規(guī)定了兩類稅務處理方法。
(二)企業(yè)合并的納稅籌劃
1、并購目標企業(yè)的選擇
(1)并購有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)
現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》強調(diào)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格局，因此，企業(yè)在選擇并購目標時，要充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素和地區(qū)優(yōu)惠因素，在同等條件下，優(yōu)先選擇享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以使并購后企業(yè)整體的稅務負擔較小。
(2)并購虧損的企業(yè)
如果企業(yè)并購重組符合特殊性稅務處理的規(guī)定，合并企業(yè)可以對被合并企業(yè)的虧損進行彌補，獲得抵稅收益。
(3)并購上下游企業(yè)或關聯(lián)企業(yè)：
減少流通環(huán)節(jié)，減少流轉(zhuǎn)稅納稅義務。
2、并購支付方式的納稅籌劃
【例】A公司擬吸收合并B公司，除了一項無形資產(chǎn)外，B公司的所有資產(chǎn)和負債的計稅基礎都與公允價值一致，該無形資產(chǎn)的計稅基礎為0，公允價值為1000萬元，并且沒有規(guī)定使用年限。B公司未彌補的虧損為150萬元，凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末，國家發(fā)行的最長期國債利率為5.32%，A公司使用的所得稅稅率為25%。A公司可以采用股權(quán)支付或非股權(quán)支付方式，該合并事項已經(jīng)滿足了特殊性稅務處理的其他條件，如果選擇股權(quán)支付，則可以對該合并業(yè)務采用特殊性處理的方法。要求計算并分析A公司應該采用哪種支付方式?
(1)如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，則使用一般性稅務處理方法：
確認合并所得=1000-0=1000(萬元)
由于被合并企業(yè)的虧損不得由合并企業(yè)彌補，故：
合并事項產(chǎn)生的所得稅納稅義務=1000×25%=250(萬元)
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對無形資產(chǎn)的攤銷應該采用直線法，企業(yè)受讓的無形資產(chǎn)，法律、合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，攤銷年限不得小于10年。在接下來的10年中，企業(yè)無形資產(chǎn)每年可以攤銷抵稅100×25%=25(萬元)，10年期間，在不考慮貨幣時間價值的情況下，該項無形資產(chǎn)帶來的抵稅收益為250萬元，相當于在并購年份無償借出一筆金額為250萬元的貸款，然后分10年等額收回，無疑會損害企業(yè)價值。
(2)如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式，則可以采用特殊性稅務處理方法：
由于全部采用股權(quán)支付形式，不需要確認計稅基礎與公允價值的差額。
可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率
可以由A公司彌補的虧損=2000×5.32%=106.4(萬元)
彌補虧損可節(jié)約的稅收=106.4×25%=26.6(萬元)
通過比較可知，A公司應該采取股權(quán)支付方式。
【提示】特殊性稅務處理方法更有利于企業(yè)價值最大化，在企業(yè)重組的納稅籌劃中，應該盡可能滿足特殊性稅務處理條件，采用特殊性稅務處理方法。
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