2017中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化考點(diǎn)：借款費(fèi)用的計(jì)量
【例題·單選題】2016年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2016年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年零3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2016年12月31日分別支付工程進(jìn)度款2 400萬(wàn)元和2 000萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司2016年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是( )萬(wàn)元。
A.125
B.500
C.250
D.5
【答案】D
【解析】2016年費(fèi)用化期間是7月1日至9月30日，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(萬(wàn)元)。
【例】甲公司于2×10年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程進(jìn)度款。
甲公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款 30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外在2×10年7月1日又專門借款60 000 000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付(如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相同)。
甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。
廠房于2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
甲公司為建造該廠房的支出金額如表11-7所示：
表11-7 單位：元
| 日 期 | 每期資產(chǎn)支出金額 | 累計(jì)資產(chǎn)支出金額 | 閑置借款資金 用于短期投資金額 |
| 2×10年1月1日 | 15 000 000 | 15 000 000 | 15 000 000 |
| 2×10年7月1日 | 35 000 000 | 50 000 000 | 40 000 000 |
| 2×11年1月1日 | 35 000 000 | 85 000 000 | 5 000 000 |
| 總 計(jì) | 85 000 000 | - | - |
由于甲公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司2×10年、2×11年為建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：
(1)確定借款費(fèi)用資本化期間為2×10年1月1日至2×11年6月30日
(2)計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：
2×10年專門借款發(fā)生的利息金額=30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000(元)
2×11年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12= 2 550 000(元)
(3)計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：
2×10年短期投資收益=15 000 000×0.5%×6+ 40 000 000×0.5%×6=1 650 000(元)
2×11年1月1日至6月30日短期投資收益=5 000 000×0.5%×6=150 000(元)
(4)由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：
公司2×10年的利息資本化金額=3 300 000-1 650 000= 1 650 000(元)
公司2×11年的利息資本化金額=2 550 000-150 000=2 400 000(元)
(5)有關(guān)賬務(wù)處理如下：
?、?×10年12月31日：
借：在建工程——××廠房 1 650 000
應(yīng)收利息(或銀行存款) 1 650 000
貸：應(yīng)付利息——××銀行 3 300 000
?、?×11年6月30日：
借：在建工程——××廠房 2 400 000
應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000
貸：應(yīng)付利息——××銀行 2 550 000
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