距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間已經(jīng)不多了，您時(shí)間余額已經(jīng)不足，接下來僅剩的這少量時(shí)間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結(jié)知識(shí)點(diǎn)。東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　(二)外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用第三節(jié)借款費(fèi)用

　　【知識(shí)點(diǎn)】：借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　第三節(jié) 借款費(fèi)用

　　借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》執(zhí)行，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外，將其他的金融負(fù)債發(fā)生的輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，在以后期間進(jìn)行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費(fèi)用化期間攤銷費(fèi)用化。

　　【例題·判斷題】企業(yè)借款費(fèi)用開始資本化之前發(fā)生的借款輔助費(fèi)用，應(yīng)將其全部發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)應(yīng)將借款輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以后按實(shí)際利率法攤銷，其攤銷額視情況予以資本化或費(fèi)用化。

　　外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國(guó)市場(chǎng)，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2×10年1月1日，為該工程項(xiàng)目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美元10 000 000美元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

　　工程于2×10年1月1日開始實(shí)體建造，2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　2×10年1月1日，支出2 000 000美元;

　　2×10年7月1日，支出5 000 000美元;

　　2×11年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　2×10年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.70人民幣元;

　　2×10年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.75人民幣元;

　　2×11年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.77人民幣元;

　　2×11年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.80人民幣元。

　　本例中，甲公司計(jì)算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：

　　(1)計(jì)算2×10年匯兌差額資本化金額。

　?、賾?yīng)付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——××工程　　　　　　　　　 5 400 000

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　　　 5 400 000

　?、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額=10 000 000×(6.75-6.70)+800 000×(6.75-6.75)=500 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——××工程　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——匯兌差額　　　　 500 000

　　(2)2×11年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額16 000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本，賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　　　 5 400 000

　　在建工程——××工程　　　　　　　　　　　16 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 416 000

　　(3)計(jì)算2×11年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額。

　?、賾?yīng)付利息=10 000 000×8%×1/2×6.80=2 720 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——××工程　　　　　　　　　 2 720 000

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　　　 2 720 000

　　②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.80)=500 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——××工程　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——匯兌差額　　　　 500 000

　　【例題?判斷題】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。(　　)

　　【答案】√

　　做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。