距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試不到40天，為了幫助各位考生在復(fù)習(xí)的過程中對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)加以強(qiáng)化鞏固，東奧小編每日為大家整理一個(gè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要考點(diǎn)，幫助各位考生每日攻克一考點(diǎn)，中級(jí)會(huì)計(jì)考試輕松過關(guān)!

　　【名師視頻講解】

　　以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　　(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

　　1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

　　(1)若給定換入資產(chǎn)公允價(jià)值

　　換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)若未給定換入資產(chǎn)公允價(jià)值

　?、俨簧婕把a(bǔ)價(jià)的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

　?、谏婕把a(bǔ)價(jià)的情況

　　1)支付補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)

　　2)收到補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)

　　2.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理

　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長期股權(quán)投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外)、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。

　　3.相關(guān)稅費(fèi)的處理

　　(1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外收支等。

　　(2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。

　　【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 000×17%=238 680(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 975 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 525 000

　　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　　　　　　　　　 1 500 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 238 680

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)　　　238 680

　　借：原材料——鋼材　　　　　　　　　　　　 1 404 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 238 680

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 1 642 680

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 427 500

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　　 427 500

　　其中，營業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1 404 000元與其賬面價(jià)值975 000元(1 500 000-525 000)并扣除清理費(fèi)用1 500元后的余額，即427 500元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

　　換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 000×17%= 238 680(元)

　　換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 404 000×17%=238 680(元)

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　　　　　　　　　 1 404 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 238 680

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋼材　　　　　　　　　 1 404 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 238 680

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——鋼材　　　　　　　　　 1 200 000

　　貸：庫存商品——鋼材　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　熟能生巧勤能補(bǔ)拙，除了每天幫助大家攻克一個(gè)重要考點(diǎn)之外，考生們自己也要多做中級(jí)會(huì)計(jì)練習(xí)題哦，在不斷的做題中鞏固知識(shí)點(diǎn)，大家中級(jí)會(huì)計(jì)考試加油哦!

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