2017《稅法二》基礎(chǔ)考點：應(yīng)納稅額的計算
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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
【對應(yīng)習題】
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》科目第一章第九節(jié)應(yīng)納稅額的計算
【知識點】：應(yīng)納稅額的計算
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
其中：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額
【例題·計算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元;其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元;取得購買國債的利息收入40萬元;繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元;發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元;發(fā)生財務(wù)費用200萬元;取得直接投資其他非上市居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元(已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅);取得營業(yè)外收入l00萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元(其中含公益性捐贈38萬元)。要求：計算該企業(yè)2015年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案】
第一步：求利潤總額
(1)利潤總額=銷售收入5600+其他業(yè)務(wù)收入800+國債的利息收入40+投資收益34+營業(yè)外收入100-銷售成本4000-其他業(yè)務(wù)成本660-銷售稅金及附加300-管理費用760-財務(wù)費用200-營業(yè)外支出250=404(萬元)。
第二步：納稅調(diào)整
(2)國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得40萬元。
(3)技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額=60×50%=30(萬元)。
(4)按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%計算=70×60%=42(萬元)。
按銷售(營業(yè))收入的5‰計算=(5600+800)×5‰=32(萬元)。
按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38(萬元)。
(5)取得直接投資其他非上市居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。
(6)捐贈扣除標準=404×12%=48.48(萬元)
實際捐贈額38萬元小于扣除標準48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。
第三步：計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額
(7)應(yīng)納稅所得額=404-40-30+38-34=338(萬元)。
(8)該企業(yè)2015年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=338×25%=84.5(萬元)。
PS：課后做教材上61頁例題。
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