2017注冊會計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中，大家都學(xué)習(xí)的怎么樣了呢?考生在備考時(shí)會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時(shí)向老師提問，東奧的老師也會及時(shí)答復(fù)你的問題，新一輪備考戰(zhàn)役打響，為了幫助各位考生更順利的進(jìn)行CPA學(xué)習(xí)，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答，希望能給大家增添助力。

　　【問題】撤回、減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的區(qū)別

　　【回答】

　　(1)從概念上區(qū)分

　　撤回、減少投資是將投資的股權(quán)撤回，會導(dǎo)致被投資企業(yè)注冊資本的減少需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)做變更，例如甲投資乙，乙有100萬的注冊資本，甲占50萬，甲如果減少投資20萬，那么乙只剩下80萬元的注冊資本。股東組成不變，注冊資本減少;或者是甲投資乙，乙有100萬的注冊資本，甲占50萬，甲如果減少投資50萬，那么乙只剩下50萬元的注冊資本。股東組成改變，同時(shí)注冊資本減少。也就是說撤回或減少投資，造成的必然結(jié)果是被投資企業(yè)注冊資本減少。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，并不減少被投資企業(yè)的股權(quán)。例如：甲投資乙，乙有100萬的注冊資本，甲占50，甲將其中的20萬轉(zhuǎn)讓給丙，對于乙來說只是股權(quán)的持有者發(fā)生了改變，但是總的股權(quán)的數(shù)額100萬，沒有變化。該公司注冊資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。

　　(2)計(jì)算上區(qū)分

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得【如果是符合條件的股息紅利，那么應(yīng)計(jì)為免稅收入，免征企業(yè)所得稅】;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這種情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款-投資成本-股息紅利。

　　舉例：2015年A公司(居民企業(yè))出資500萬元投資B公司(居民企業(yè))，占B公司總注冊資本的30%。2017年3月經(jīng)股東會決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元，截至2017年3月B公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于撤資，它只是股東發(fā)生了變化，被投資方的實(shí)收資本并沒有減少，所以被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計(jì)算的部分不確認(rèn)為股息收入，也不涉及免稅的規(guī)定，所以不能扣除被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計(jì)算的部分。應(yīng)該在以后實(shí)際分配的時(shí)候再確認(rèn)為股息紅利所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)。

　　舉例：2015年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬，2017年3月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價(jià)格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。

　　(3)存在差別的原因

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對于被投資企業(yè)來說，只是換了一個(gè)股東，被投資企業(yè)的注冊資本及累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積等沒有影響，等到以后被投資企業(yè)實(shí)際分配累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積時(shí)再征收股息的所得稅;而撤回或減少投資，對于被投資企業(yè)來說，需要減少注冊資本，按照減資比例分配累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積，這個(gè)環(huán)節(jié)就相當(dāng)于實(shí)際分配了股息，需要計(jì)算股息所得。

　　【鏈接】被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　【提示】確認(rèn)為股息所得的部分，一定要判斷是否是免稅的股息。一般如果在計(jì)算題或者綜合題中考查撤資行為的話，注意考查的點(diǎn)就是免稅的股息收入需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

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