距離注冊會計師考試是越來越近了，大家需要抓緊時間復習，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點，一起來學，2017注會《稅法》知識點：進項稅額的確認和計算

　　【內(nèi)容導航】

　　(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(三)不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理方法(重點和難點)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點】進項稅額的確認和計算(★★★)

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進項稅的抵扣;

　　2.存在貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的購買或接受行為;

　　3.貨物、應稅勞務、應稅行為的接受方支付或負擔。

　　增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

　　在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【提示】以票控稅、憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除。

　　1.一般情況下——憑票抵扣

　　購進方的進項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是：

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(3)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，為稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　【注意】納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　【特別歸納】隨著“營改增”全面開展，目前可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證：

　　2.特殊情況之一——計算抵扣

　　(1)計算抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅

　　購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　特點：前免后抵;自開自抵。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款+價外補貼

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×煙葉稅稅率(20%)

　　準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+按規(guī)定繳納的煙葉稅)×扣除率(13%)

　　【解釋】煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額時進行抵扣。

　　價外補貼必須在發(fā)票上據(jù)實體現(xiàn)才可以計算抵扣增值稅進項稅，這是專門針對增值稅計算抵扣的規(guī)定，不適用于煙葉稅的計稅，煙葉稅計稅的價外補貼統(tǒng)一使用收購價款的10%。

　　(2)計算抵扣收費公路通行費的進項稅

　　通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　增值稅一般納稅人支付的通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　按照《增值稅暫行條例》和“營改增”進程中的相關(guān)政策規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

　　其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

　　另外納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

　　【提示1】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

　　【提示2】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，即交際應酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出。

　　【注意辨析】適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　　【提示】考生要注意辨析專用或兼用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不同購進項目在進項稅處理方面的不同。

　　舉例而言，假定某供熱企業(yè)既有對居民收取的采暖費(免稅收入)，又有對居民以外的單位收取的采暖費(應稅收入)，則該企業(yè)提供熱力構(gòu)建的供熱車間、機器設備的進項稅全部都可以抵扣，但是為生產(chǎn)熱力而購買燃氣、煤炭的進項稅只能按照應稅收入和免稅收入的比例分攤抵扣。

　　2.非正常損失所對應的進項稅，具體包括：

　　(1)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　上述4項所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅

　　(1)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　(2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(三)不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理方法(重點和難點)

　　(1)第一類，購入時不予抵扣

　　【例題】2017年1月，某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購入一批材料用于本企業(yè)職工食堂建設，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅額。

　　【提示】在現(xiàn)實中，納稅人往往先對上述17000元計入增值稅進項稅，以體現(xiàn)發(fā)票記錄的完整內(nèi)容;再作進項稅轉(zhuǎn)出，將稅金計入采購成本，以體現(xiàn)嚴格遵守了不得抵扣進項稅的規(guī)則。會計處理后，該批材料采購成本為117000元。

　　第二類，已抵扣進項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額——作進項稅額轉(zhuǎn)出處理

　　進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的四種轉(zhuǎn)出方法，即直接計算轉(zhuǎn)出法、還原計算轉(zhuǎn)出法、比例計算轉(zhuǎn)出法和凈值折算轉(zhuǎn)出法。

　　(1)直接計算進項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于外購材料、不動產(chǎn)在建工程的非正常損失、改變用途等

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