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2017年會計從業(yè)基礎(chǔ)知識強化：增值稅的稅率和征收率

2017-08-0410:26:21 來源：東奧會計在線字體：大小

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　　雖然會計從業(yè)資格證將要取消的消息幾乎已成定局，但是會計基礎(chǔ)知識的作用還是不容忽視的，奠定好基礎(chǔ)，為以后的學(xué)習(xí)和工作做好準(zhǔn)備，希望大家能夠緊跟東奧小編的腳步，強化會計從業(yè)基礎(chǔ)知識。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、增值稅的稅率和征收率

　　二、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　三、增值稅的征收管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計基礎(chǔ)》科目第三章稅收法律制度

　　【知識點】稅收法律制度

　　增值稅的稅率和征收率

　　考點綜述：

　　(一)基本稅率

　　(二)低稅率

　　13% 11% 6%

　　(三)零稅率

　　(四)征收率

類型	稅率	適用范圍
基本稅率	17%	適用于納稅人銷售或者進口貨物（適用13%的低稅率的除外），提供加工、修理修配勞務(wù)，以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
低稅率	13%	（1）糧食、食用植物油（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物
	11%	提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
	6%	納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)
零稅率	0%	出口貨物，跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為
征收率	3%	小規(guī)模納稅人適用征收率3%

【例題1·單選題】小規(guī)模納稅人增值稅征收率為(　　)。

　　A.2%

　　B.3%

　　C.6%

　　D.11%

　　【例題2·多選題】下列各項中，適用13%增值稅稅率的有(　　)。

　　A.糧食

　　B.農(nóng)產(chǎn)品

　　C.圖書

　　D.汽車

　　【例題3·多選題】下列各項中，按6%征收增值稅的有(　　)。

　　A.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

　　B.有形動產(chǎn)租賃

　　C.增值電信服務(wù)

　　D.基礎(chǔ)電信服務(wù)

考點9：增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　考點綜述：

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷售額

　　銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　2.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率3.進項稅額

　　(1)準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。

　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

　　②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。

　?、軓木惩鈫挝换蛘邆€人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)不得抵扣的進項稅額。

　?、儆糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

　　②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?、芊钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?、莘钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　?、拶忂M的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　?、哓斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【例題1·單選題】某商店(增值稅一般納稅人)向消費者銷售電視機，2015年10月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1 170元，增值稅稅率為17%。則該商店當(dāng)月的銷售額是(　　)元。

　　A.12 000

　　B.13 000

　　C.19 890

　　D.10 000

　　【例題2·單選題】增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和(　　)的扣除率計算抵扣進項稅。

　　A.3%

　　B.7%

　　C.13%

　　D.17%

　　【例題3·多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有(　　)。

　　A.向購買者收取的包裝物租金

　　B.向購買者收取的銷項稅額

　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項

　　【例題4·多選題】增值稅一般納稅人購進貨物，發(fā)生的下列情況中，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的有(　　)。

　　A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

　　B.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額

　　C.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

　　D.購進貨物支付運輸費用時取得的增值稅專用發(fā)票

　　【例題5·單選題】小規(guī)模納稅人適用的納稅期限為(　　)。

　　A.10天

　　B.15天

　　C.1個季度

　　D.1個月

　　【例題6·單選題】某個體戶(增值稅小規(guī)模納稅人)開設(shè)的修車店，負(fù)責(zé)修理自行車、三輪車、摩托車，2015年9月取得收入50 880元，該個體戶當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額是(　　)元。

　　A.1 526.4

　　B.1 481.94

　　C.1 265.3

　　D.1 896.36

　　考點10：增值稅的征收管理

　　考點綜述：

　　(一)納稅義務(wù)的發(fā)生時間(10條)

　　(二)納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

　　以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　(三)納稅地點

　　納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)，均應(yīng)按照法律規(guī)定的地點申報納稅。

　　【例題1·單選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的認(rèn)定正確的是(　　)。

　　A.采取直接收款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

　　B.委托商場銷售貨物，為商場售出貨物的當(dāng)天

　　C.采用預(yù)收貨款的，為貨物發(fā)出的次日

　　D.進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天

　　【例題2·單選題】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿(　　)天的當(dāng)天。

　　A.60

　　B.90

　　C.150

　　D.180

　　【例題3·單選題】下列有關(guān)增值稅的納稅地點，說法錯誤的是(　　)。

　　A.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅

　　B.固定業(yè)戶到外縣銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　C.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.進口貨物應(yīng)當(dāng)向進口地申報納稅

　　【例題4·多選題】下列各項中，以1個季度作為納稅期限的有(　　)。

　　A.銀行

　　B.信托投資公司

　　C.保險業(yè)

　　D.外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)考點11：消費稅概述

　　考點綜述：

　　(一)消費稅的概念

　　消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)消費稅的征稅范圍

　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費品

　　委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的，不再繳納消費稅。

　　3.進口應(yīng)稅消費品

　　單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。

　　4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品

　　零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

　　金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。(三)消費稅納稅人

　　消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅納稅人。

　　(四)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目

　　我國消費稅的稅目共有15個，分別是：(1)煙;(2)酒;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)摩托車;(8)小汽車;(9)高爾夫球及球具;(10)高檔手表;(11)游艇;(12)木制一次性筷子;(13)實木地板;(14)電池;(15)涂料。其中，有些還包括若干子目。

　　2.消費稅稅率

　　消費稅稅率包括比例稅率和定額稅率兩種。

　　【例題1·多選題】根據(jù)《消費稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，關(guān)于消費稅的說法正確的有(　　)。

　　A.消費稅是指對特定的消費品和消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅

　　B.我國現(xiàn)行消費稅是對特定消費品征稅

　　C.我國現(xiàn)行消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　D.消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式

　　【例題2·單選題】下列應(yīng)稅消費品中，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的是(　　)。

　　A.化妝品

　　B.成品油

　　C.金銀首飾

　　D.煙

　　【例題3·多選題】下列各項中，不應(yīng)征收消費稅的有(　　)。

　　A.建材企業(yè)生產(chǎn)實木地板銷售

　　B.外貿(mào)企業(yè)進口彩色電視機

　　C.日化企業(yè)將自產(chǎn)化妝品用于職工福利

　　D.服裝廠提供加工服裝勞務(wù)

　　【例題4·多選題】納稅人自產(chǎn)自用的下列應(yīng)稅消費品中，需要繳納消費稅的有(　　)。

　　A.生產(chǎn)企業(yè)將石油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油

　　B.日化廠自產(chǎn)化妝品用于促銷贈品

　　C.汽車制造廠自產(chǎn)小汽車用于后勤服務(wù)

　　D.木筷廠將自產(chǎn)高檔木筷用于本企業(yè)職工食堂

　　【例題5·判斷題】自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。(　　)

　　考點12：消費稅應(yīng)納稅額

　　考點綜述：

　　1.從價定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

　　2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　3.從價定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

　　應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

　　納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　6.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)【例題1·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2015年8月生產(chǎn)銷售甲類啤酒400噸，每噸出廠價格為2 800元。該啤酒適用的消費稅稅率為220元/噸。當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為(　　)元。

　　A.88 000

　　B.100 000

　　C.56 000

　　D.224 000

　　【例題2·單選題】某企業(yè)某月外購原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利，生產(chǎn)成本為40 000元，無同類應(yīng)稅消費品銷售價格，稅法規(guī)定的成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。其應(yīng)納稅額為(　　)。

　　A.16 000元

　　B.17 000元

　　C.18 000元

　　D.19 000元

　　【例題3·單選題】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含增值稅的銷售價格17.55萬元，適用消費稅稅率9%。該企業(yè)應(yīng)繳納消費稅稅額為(　　)。

　　A.473.9萬元

　　B.283.5萬元