《稅法二》考點：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題
稅務(wù)師考試距今還有3個月時間，雖然時間較為充裕，但考生應(yīng)該注重對知識點的理解和掌握。小編特此為您整理《稅法二》知識點：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題
【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)納稅義務(wù)人的范圍界定問題
(二)代持限售股的計算
(三)企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第14講應(yīng)納稅所得額計算
【知識點】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題
(一)納稅義務(wù)人的范圍界定問題
轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等)，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理。
(二)代持限售股的計算
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。
上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。
依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。
2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
(三)企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受讓方)，企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：
1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。
2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第1項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
【案例】A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價500萬元，B公司又作價700萬元賣給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機構(gòu)過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入1000萬元。
【解析】
A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得：1000-10=990(萬元)
A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C公司時，由于A公司已經(jīng)就990萬元所得全部納稅，因此C公司不再納稅
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