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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　銷售商品收入的確認(rèn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十四章收入第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計量

　　【知識點】：銷售商品收入的確認(rèn)

　　第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計量

　　銷售商品收入的確認(rèn)

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　【例】甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造該設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度按照乙公司的要求制造完成該設(shè)備，并送交乙公司驗收合格。假定該設(shè)備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。

　　本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設(shè)備，并經(jīng)乙公司驗收合格，說明該設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司。雖然乙公司尚未支付剩余貨款，甲公司仍可以認(rèn)為設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　【例】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。

　　本例中，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制(例如具有融資性質(zhì)的售后回購)，則企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán))，不影響收入的確認(rèn)。

　　【例】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費。

　　本例中，甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權(quán)有關(guān)

　　的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)主，甲公司既沒有保留通常與該住宅小區(qū)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的住宅小區(qū)實施有效控制，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售住宅小區(qū)的收入。隨后，甲公司與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)。由于該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，因此，甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，是與銷售住宅小區(qū)無關(guān)的另一項提供勞務(wù)的交易，甲公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【例】乙公司采用售后回購方式將一臺大型機(jī)器設(shè)備銷售給丙公司，機(jī)器設(shè)備并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到;雙方約定，乙公司將于5個月后以某一固定價格將所售機(jī)器設(shè)備購回。

　　本例中，乙公司將大型機(jī)器設(shè)備銷售給丙公司，同時約定將于5個月后以某一固定價格將其購回，表明乙公司能夠繼續(xù)對該機(jī)器設(shè)備實施有效控制，與機(jī)器設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司。因此，乙公司不能確認(rèn)與銷售該機(jī)器設(shè)備有關(guān)的收入，收到的銷售價款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

　　(三)收入的金額能夠可靠地計量

　　(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

　　【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的108%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。

　　本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應(yīng)確認(rèn)為收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嫵鲈摯笮驮O(shè)備的成本，仍應(yīng)認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。

　　【例題?多選題】下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有(　　)。

　　A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回

　　B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購

　　C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性

　　D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價和賬面價值差額計入遞延收益，不確認(rèn)損益，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移;選項B，銷售商品，用固定價格回購的交易屬于融資交易，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，將收到款項計入其他應(yīng)付款核算;選項C，銷售商品無法估計退貨率的，銷售時不能確認(rèn)收入的實現(xiàn)，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移;選項D，該項交易很可能發(fā)生退貨，說明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。