中級會計職稱每日攻克一考點(diǎn)：虧損合同
2017年中級會計師考試倒計時一個月，每一個堅(jiān)持下來的考生都值得為自己鼓掌。小編每天為大家整理中級會計考試重要考點(diǎn)，希望大家可以跟住小編的腳步，珍惜這最后的黃金一個月，每日攻克一考點(diǎn)，夯實(shí)基礎(chǔ)，輕松搞定中級會計實(shí)務(wù)。
【名師視頻講解】
虧損合同
1.待執(zhí)行合同的概念
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
2.虧損合同的概念
虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
3.待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則
待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
【提示】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
4.待執(zhí)行合同形成的預(yù)計負(fù)債的計量
待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
會計分錄為：
有標(biāo)的資產(chǎn)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
沒有標(biāo)的資產(chǎn)：
借：營業(yè)外支出
貸：預(yù)計負(fù)債
生產(chǎn)出產(chǎn)品后：
借：預(yù)計負(fù)債
貸：庫存商品
【例題】甲公司2017年初與乙公司簽訂租賃合同，約定經(jīng)營租入乙公司一臺設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，租期3年，每年末支付租金100萬元。2017年因產(chǎn)品過時，市場出現(xiàn)滯銷，甲公司停止了A產(chǎn)品的生產(chǎn)，由于該租賃合同屬不可撤銷協(xié)議，甲公司仍需支付后兩年的租金，假定不考慮現(xiàn)值因素。
甲公司在2017年應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計負(fù)債 200
【例題】甲公司2016年11月初與乙公司簽訂A產(chǎn)品的產(chǎn)銷合同，合同約定甲公司在2017年5月前要生產(chǎn)100件A商品，以每件1萬元的價格銷售給乙公司，如果未按合同發(fā)貨則由甲公司支付總價款30%的違約金。甲公司在開始A產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)由于材料、人工費(fèi)用的上漲，A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本已升至每件1.2萬元。則甲公司只有繼續(xù)履約才能將損失降至最低。
【解析】2016年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 20
貸：預(yù)計負(fù)債 20
待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后再作如下調(diào)整分錄：
借：預(yù)計負(fù)債 20
貸：庫存商品 20
如果違約金只有10萬元時，甲公司不會履行此合同，只會承擔(dān)違約金，賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)外支出 10
貸：預(yù)計負(fù)債 10
【例題】因產(chǎn)品過時，甲公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)積壓，為回收資金，甲公司于2017年末與乙公司簽訂100件A產(chǎn)品的處理合同，合同約定按每件0.8萬元的價格處理A產(chǎn)品，而A產(chǎn)品的單位成本為每件1萬元，假定不考慮處置中的稅費(fèi)，則甲公司2017年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20
拿出百倍的精神面對中級會計師考試，每天花十分鐘認(rèn)真學(xué)習(xí)一個考點(diǎn)知識，慢慢的你會發(fā)現(xiàn)在做題的過程中會順利很多。各位中級會計考生加油!
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