注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，東奧小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　【名師視頻講解】內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理>>>>>

　　【高頻考點】內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理

　　(一)購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品當期全部實現(xiàn)銷售時的抵銷處理

　　【例18—19】甲公司擁有A公司70%的股權，系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有3 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2 100萬元。

　　A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。

　　對此，編制合并財務報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　甲公司　　　　　　　　　A公司

　　收入：3 000萬元　　　　收入：3 750萬元

　　成本：2 100萬元　　　　成本：3 000萬元

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　(二)購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理

　　【例18—20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%(要會算)。

　　A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。

　　編制合并利潤表時，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷時，其抵銷分錄如下：

　　甲公司　　　　　　　　　A公司

　　收入：2 000萬元　　　　存貨：2 000萬元

　　成本：1 400萬元

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　1 400

　　存貨　　　　　　　　　　　600

　　內(nèi)部購銷，一部分對外售出，一部分形成存貨。

　　【例18—21】(將【例18—19】、【例18—20】結合起來)

　　甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元，銷售毛利率30%。

　　A公司在本期將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司的個別資產(chǎn)負債表之中。

　　甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　A公司

　?、?0%的部分(已經(jīng)對外售出)

　　收入：5 000×60%=3 000萬元　　　　 收入：3 750萬元

　　成本：3 500×60%=2 100萬元　　　　成本：3 000萬元

　　抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　A公司

　?、?0%的部分(未對外售出)

　　收入：5 000×40%=2 000萬元　　　　　　存貨：2 000萬元

　　成本：3 500×40%=1 400萬元

　　抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　綜合上述情況：2筆分錄合一：

　　此時，在編制合并財務報表時，其抵銷處理如下：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　4 400(3 000+3 500×40%)

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　【另一種做法】

　　對于內(nèi)部銷售收入的抵銷，也可按照如下方法進行抵銷處理：

　　(1)按照內(nèi)部銷售收入的數(shù)額

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　(2)按照期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

　　【特別提示】

　　先假設都銷售出去，再抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。

　　【例18—22】

　　甲公司與A公司內(nèi)部銷售業(yè)務資料見【例18-20】。(甲公司將商品銷售給A公司，成本1 400萬元，收入2 000萬元，毛利率30%。A公司本期期末均未對外實現(xiàn)銷售)

　　【正確答案】

　　①

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　?、?/p>

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(三)購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷處理

　　【例18—23】

　　母公司個別利潤表的營業(yè)收入中有500萬元，系向子公司銷售其生產(chǎn)的設備所取得的收入，該設備生產(chǎn)成本為400萬元。子公司個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)原價中包含有該設備的原價，該設備系12月購入并投入使用，本期未計提折舊，該固定資產(chǎn)原價中包含有100萬元未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。

　　對此，在編制合并財務報表時，需要將母公司相應的銷售收入和銷售成本予以抵銷，并將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其抵銷分錄如下：

　　母公司　　　　　　　　　　　子公司

　　收入：500萬元　　　　　　固定資產(chǎn)原價：500萬元

　　成本：400萬元

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線)